2005年高级会计师考试《高级会计实务》考试大纲（七）

时间：2005-07-26  来源：中华财考网  编辑：  打印

第二，被审计单位对会计责任的声明。除审计业务约定书外，被审计单位管理当局声明书是认定会计责任的重要证书。被审计单位管理当局声明书被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述，一般应由被审计单位的高层管理人员（如总经理、中会计师、财务总监等）签名并加盖单位印章后送受托的跨及四十五所。如果被审计单位拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的严重限制，从而出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

第三，被审计单位管理当局声明书的内容。声明书一般包括：已按国家统一的会计制度的要求编制会计报表的真实性，合法性和完整性由管理当局负责；财务会计资料已全部提供给注册会计师；股东大会及董事会的会议记录已全部提供给注册会计师查阅；被审计期间的所有交易事项均已入帐；关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查；期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的气候事项和霍有事项均已在会计报表中作相应的调查证或披露；对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整；无违法、违纪、舞弊现象；无需意歪曲或粉饰会计报表个项目的金额或分类的情况；无重大的不确定事项；其他须作声明的事项。被审计单位管理当局声明书著名的日期应为审计报告日，以确保区具有与期后事项和或有事项审计相关的声明。

②审计责任。

第一，审计责任的概念。审计责任是指注册会计师对托人和被审理当为应尽的义务。

第二，审计责任对注册会计提出的要求。审计责任要求注册会计师依法独立实施审计程序、获取充分适当的审计责任要求注册跨及市依法独立实施审计程序、获取充分适当的三计证据，依法出具审计报告，清楚表达对被审计单位会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。新阶段，审计责人以验证被审计单位会计报表的公允性为主，同时也要揭露被审计单位的重大错误和舞弊。注册会计师的审计责任也应在审计业务约定书中明确。

第三，注册会计师应对责任的方式。注册会计师应当保持应有的执业谨慎态度，《独立审计准则》的要求，充分考虑审计风险，通过实施必要的和适当的审计程序，将被审计单位会计报表中存在的重大错误与舞弊揭露出来；由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师计师完全按照《独立镇计准则》将新审计，也难以保证发行所有的错误和舞弊，只能合理确信会计报表中不存在重大错误与舞弊。注册会计师在审计过程汇总发现有错误或舞弊的可能性时，应对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序；注册会计师确定被审计单位会计报表存在错误或舞弊是，应提请被审计单位调整。被审计单位拒绝调整的，注册会计师应视情况分别出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。

会计责任与审计责任不能相互代替、减轻或免除。

（六）会计机构和会计人员

1.会计机构的设置要求。

（1）规模较大、业务较多的单位应当设置会计机构。

（2）规模很小、业务和人员不多的单位，可以在有关机构中设置会计人员并制定会计主管人员，或者实行代理记帐。

（3）申请设立除会计师事务所以外的机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并领取由财政部统一印制的代理记财许可证书。

申请设立代理记财机构，应当有3名以上持有会计从业资格证书的专职人员，主管代理记账机构业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格，有固定的办人公场所，有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。

2.会计从业资格证书。

从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。

（1）会计从业资格实行国家考试制度。具备国家教育行政主管部门认可以中专以上（含中专）会计类专业学历（或学位）的申请人，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计算化（或者珠算五级）。

（2）会计从业资格证书实行注册登记制度。持有会计从业资格证书的人员，从事会计工作单办理注册登记；离开会计工作岗位应当办理备案。

（3）会计从业资格证书实行周转登记制度。持有会计从业资格证书的人员吊装工作单位且继续从事会计工作的，应当办理调转登记。

（4）会计从事资格证书实行信息改变登记制度。持有会计从业资格证书人员的相关基础信息发生变更，以及接受继续教育，受到表彰奖励或因违反及法律、法规、规章和会计和社会会计职业道德被处罚等情况，应当办理从业单杠信息变更登记。

3.会计机构负责人的任职条件。

（1）取得会计从业资格证书。

（2）具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。

4.中会计师的设置要求

（1）总会计师的这支范围。

国有大、中型企业及国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师，其他单位根据管理需要决定是否设置总会计师。

（2）总会计师的地位。

①总会计师室单位行政离岛成员，协助单位或者主导负责人工作，直接对单位负责人负责。

②凡设团置总会计师的单位，在单位行政领导成员中，不能再设置与总会计师职责重叠的副职。

（3）总会计师负责。

①由总会计师负责组织编制和执行预算、财务收支计划，信货计划、信贷计划，是定资金筹措和使用反感，开辟财源，有效地使用资金；进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益；建立全经济核算制度，利用财务会计人员的备案等提出方案；组织对会计人员进行业务培训和考核；支持会计人员依法行使职权等。

②对建立、健全本单位经济核算制度等具有组织指挥权。即总会计师有权组织本单位各职能部门、直属基层组织的经济核算、财务会计和成本管理方面的工作。

③对单位财务收支具有审批权。即总会计师主管审批财务收支工作，除一般的财务收支可以有总会计师的财会机构负责人或其他制定人员审批外，重大的财务收支，须经总会计师审批或者由总会计师报告单位负责人批准。

④对单位财会务优质具有签署权。即预算、财务收支计划、成本和费用计、信贷计划、财务专题报告、会计决算报表，须经总会计师签署；涉及财务收支的重大经济业务、经济合同、经济协议等，在单位内部须经总会计师会签。

⑤对本单位会计人员具有管理权。基本单位会计人员的任用、普升、调动、奖罚，应当事先征求总会计师的意见。财会计师的意见。财会机构负责人或者会计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批。

5.会计职业道德要求。

（1）会计职业道德的主要内容。

①爱岗敬业。要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。

②诚实守信。要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，使业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。

③廉洁自律。要求会计人员公司分明、不贪不占，遵纪守法。

④客观公正。要求跨及人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。

⑤坚持准则。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。

⑥提高技能。要求会计人员增强提高专业技能主业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。

⑦参与管理。要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出和理化建议，协助领导决策，积极参与管理。

⑧强化服务。要求会计人员实力服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。

（2）会计职业道德与会计法律制度的关系。

①会计职业道德与会计法律制度的联系。会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守制度保障。两者有着共同的目标、相同的调整对象、承担同样的职责，在作用上相互补充；在内容上互参透、相互重叠；在地上相互转化、相互吸收；在实施上相互作用、相互促进。

②会计职业道德与法律制度的区别。

第一，性质不同。会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强自律性。

第二，作用范围不同。会计法律制度侧重于调整会计人员的为在行为结果的合法化；会计职业道德者不仅要调整会计人员的为在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。

第三，实现形式不同。会计法律制度是通过一定的程序由国脚立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式具体的、明确的称谓规定；会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有明确的称谓的规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念之中。

第四，实施保障机制不同。会计法律制度由国家强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。

（七）违反《会计法》应承担的法律责任

1.《会计法》规定的应予追究法律责任的情形。

（1）不易法设置会计帐簿；私设会计帐簿；未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合会顶；以未经审核的会计凭证为依据登记会计正本或者登记会计正本不符合规定；随意变更跨及处理方法；向不同的跨及治疗使用者提供的财务会计报告编制依据不一致；未按照规定使用会计记录文字或者计帐本位币；未按照规定保管会计资料，致使资料毁损、灭失；未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况；任用会计人员不符合《会计法》规定。

（2）伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制财务会计报告。

（3）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告。

（4）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告。

（5）单位负责人对依法履行职责、抵制违法会计行为的会计人员采用降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复。

2.《会计法》规定的法律责任种类。

（1）责令限期改正。

（2）罚款

（3）行政处分

（4）吊销会计从业资格证书。

（5）追究刑事责任。

二、税收法规

（一）增值税

《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》和全国人大常委通过的《关于外商投资企业和为国企业使用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》，以及国务院财政、税务部门发布的有关增值税的规定》，以及国务院财政、税务部门发布的有关增值税的规定、制定、办法，构成增值税法律制度。

1.增值税纳税人。

栽种国内销售货物（销售不动产除外）或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。

（1）小规模纳税人。

经营规模较少，年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，为小规模纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。

小规模纳税人的具体标准如下：

①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营国务批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的。

③ 从事货物批发或零售纳税人，年应税销售额在180万元以上下的。

④ 税法规定的其他情形。

对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税法规定的标准认定。

（2）一般纳税人。

年应税销售额超过小规模纳税人标准或符合税法规定情形的企业和企业性单位。

2.增值税应纳税额的计算。

（1）销售额的确认。

销售额是增值税的计税依据，包括人销售货物或者提供应税劳务想过买房或承受应税劳动方收取的全部价款和价外费用，但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。如果销售货物是销售费税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。

①采取折扣方式销售。如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按扣除折扣额后的余额作为销售额计算增值税。

如果将折扣额林开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售中除折扣额。

②采取以旧换新方式销售。蔡取以旧换新方式销售货物的，除税法特殊会顶外，应按新货物的同期价格确定销售额，不得口讲究货物的收购价格。