2015年高级会计师《高级会计实务》经典模拟试题十

时间：2015-03-20  来源：中华会计考试网  编辑：  打印

【资料】A公司是一家在美国纽约证券交易所和上海证券交易所同时上市的大型企业。为满足萨班斯法案404条款的要求，A公司已建立了财务报告内部控制制度。2010年，A公司根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制规范体系，结合自身经营管理实际，从企业层面和业务层面系统完善了内部控制手册，自2011年起全面实施。为检验实施效果，A公司于2011年8月至11月份组织了一次自查。以下是自查中了解、发现的部分情况：

(1)为落实国家审计署关于企业内部审计工作应由事后监督延伸事中和事前监控的意见，2010年1月，A公司下属H企业要求内部审计人员参加本单位材料采购和工程招标活动，并作为监督者参与选择中标单位。抽查和访谈发现，内审人员在监督过程中，事先没有获得充分的信息，致使参与流于形式，往往只能认同业务主办部门的意见。后来，发生一起中标供应商供应低劣材料事件，采购部门认为内部审计等部门参与了供应商选定过程，从而认为自己不需承担工作不到位的责任。

(2)2010年2月，A公司下属子公司M企业决定扩能改造，拟投资30亿元将某化工装置的产能扩大一倍。在技术路线相关论证会上，出现两种不同意见：一种意见认为应选择高级会计师考试交流群：二一八五八六八二三现有技术路线，那样操作简单、投入少;另一种意见则认为应实行产品差异化路线，利用扩建机会，选择一种产品质量高、市场潜力大的产品生产扩能方案。M企业管理层认为时间紧迫，且应考虑投入少等因素，故未作更多的论证，选择了现有技术路线，并获得上级单位批准。之后，2010年4月，M企业决定采用EPC(设计、采购、建设)工程总承包模式。在确定工程承包单位时，A公司工程管理部认为，其下属子公司L企业有过一次该类扩建工程设计和建设经验，要求M企业改扩建工程由L企业来承担。施工时，L企业采取了业务分包的方式，将大部分工程分包给不具备施工资质的外部单位。2011年5月，扩建装置投用后，由于产品大众化、同质化，产品价格低于预期，投资效益低，但无人为此承担责任。

(3)A公司的下属子公司S企业年生产固体聚合产品约80万吨，由于生产工艺切换导致每年会产出残次品约1万吨。按程序，残次品应在质量检验部门鉴定后，经财务、质检、销售部门讨论定价，由销售部门落实销售。2011年2月，销售部门以次品质量认定较为复杂为由，提出由其单独定价销售，S企业的主管领导同意了销售部门的意见。检查中发现，残次品大部分销售给了销售部经理的亲属。

(4)为获取境外石油资源，A公司大力推进“走出去”战略。A公司对境外投资主要采取集中管理模式，境外出资均由集团公司作为投资主体直接投入。2006年投资B国时，因该国法律规定须以个人注册公司，A公司投资主管部门同意以公司销售部经理个人名义注册W公司，代表A公司对外行使投资主体权力。W公司每年经营略有赢利，但多年没有红利分配。2011年初，A公司进行境外资产登记时，发现W公司股权投资比例由100%降低为95%，且W公司从2008年起在未按程序报告A公司的情况下从事证券投资、套期保值等高风险业务，2008年、2009年曾发生大额金融业务浮亏;此外，W公司同样在未按程序报告A公司的情况下，于2009年为供应商提供担保1000万美元，并因被担保方违约，银行账户被冻结2个月，2010年还擅自对外捐赠50万美元。

(5)A公司内部的6家工程建设公司，近三年均进入境外工程建设市场。2011年初，D国某企业向外发布了天然气长输管道的项目工程招标，A公司下属的工程建设子公司E、L、S企业均参与了竞标，且主要由这3家企业相互恶性竞争;最后，E企业获得该工程建设资格，但竞标价已大大降低，且不得不接受对方苛刻条件。在工程建设过程中，E企业经常遇到委托方出现大量设计修改等情况，但由于相关资料保管不善，无法得到利益补偿。另外，E企业在施工过程中，时常遭遇劳资纠纷，但因对D国劳工法不熟悉，致使工期非正常中断、延期，目前面临工程发包方高额罚款。

(6)2011年3月上旬，A公司与境外石油公司合作开发的两个海上油井发生漏油事故，当即A公司与合作方全力作了紧急处理，并报告了国家海洋管理部门;3月21日，网上开始有微博透露有关漏油的信息。鉴于漏油及处理情况比较复杂，A公司没有及时向公众说明漏油的原因及影响，也没有及时回复媒体对该事件的质疑;直至4月3日，A公司才向公众披露有关情况，引起社会公众不满，对A公司的指责不断。

要求：

根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》，逐项分析、判断A公司(集团)在内部控制方面存在哪些缺陷，并提出相应的完善建议