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第二节 主要税种
一、增值税
（一）概念与分类
1.概念
★增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。
2.分类——根据计算增值税时是否扣除固定资产价值，分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。
（1）生产型增值税——不允许扣除任何外购的固定资产价款。
（2）收入型增值税——只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。
（3）消费型增值税——纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。★
我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。
（二）增值税一般纳税人☆
增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财政部规定的标准的企业和企业性单位，即企业规模较大，会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税人。
年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
即：工业性及主营工业（工业销售额占50%以上）的企业，年应税销售额＞50万元的；
商业性企业及主营商业的企业，年应税销售额＞80万元的。
（三）增值税税率★
增值税的税率分为三档：基本税率17%、低税率13%、零税率。
（四）增值税应纳税额
增值税一般纳税人销售货物或者提供劳务的应纳税额，应该等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：
当期应纳税额=当期销项税额一当期进项税额=当期销售额×适用税率一当期进项税额
1.销项税额=销售额×税率；
2.销售额为不含增值税的销售额和价外费用；
3.进项税额——纳税人购进货物或应税劳务，所支付或负担的增值税额。
准予从销项税额中抵扣的进项税额限于以下几个方面：
（1）购进：购进取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
（2）进口：海关取得的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额。
（3）购进农产品：农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。
进项税额=买价×扣除率
（4）购进或者销售货物支付运输费用：按照运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
进项税额=运输费用金额×扣除率
纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额，应当从当期发生的进项税额中冲减。
【例题·单选题】某增值税一般纳税人，某月销售应税货物取得不含增值税的销售收入额500 000元，当月购进货物200 000元，增值税专用发票上注明的进项税税额为34 000元，增值税适用税率为17%。其当月应纳税额为（ ）。
A.51000
B.85000
C.34000
D.5000
『正确答案』A（应纳税额=500 000 ×17%-34 000=51 000元）
【例题·判断题】计算销项税是以含增值税的销售额作为计税依据。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』计算销项税是以不含增值税的销售额作为计税依据。
（五）增值税小规模纳税人
1.标准
2.自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率为3%。
（六）增值税征收管理
1.纳税义务发生的时间★
2.纳税期限
（1）《增值税暂行条例》规定，纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起l5日内申报纳税；
（2）以l日、3日、5日、l0日或者l5日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月l日起l5日内申报纳税并结清上月应纳税款。
3.纳税地点（《增值税暂行条例》规定）
（1）固定业户——向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
（2）非固定业户——向销售地主管税务机关申报纳税。
（3）进口货物——由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。
【例题·多选题】下列关于增值税纳税地点的表述中正确的有（ ）。
A.固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税
B.固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务应当向劳务发生地的主管税务机关申报纳税
C.非固定业户销售货物应当向销售地的主管税务机关申报纳税
D.进口货物应当向机构所在地海关申报纳税
『正确答案』AC
二、消费税
（一）消费税的概念
消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。
（二）消费税纳税人
凡是在境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人，都是消费税的纳税人。
（三）消费税税目与税率
1.现行消费税共有14个税目，包括：烟（包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目）、酒及酒精（包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车（包括乘用车、中轻型商用客车等子目）、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。
2.消费税税率——从价比例税率、从量定额税率和复合计税3种。
（四）消费税应纳税额
1.从价计征
应税消费品的销售额包括从购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增值税款。以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。
2.从量定额计税
应交消费税额=应税消费品数量×单位税额（或定额税率）
3.从价从量复合计征
4.应税消费品已纳税款扣除
将外购应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购消费品已缴纳的消费税给予扣除。
（五）消费税征收管理
1.纳税义务发生时间
生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应税消费品报关进口环节纳税，金银首饰、钻石在零售环节纳税。
2.纳税期限：分别为l日、3日、5日、l0日、l5 日、1个月或者l个季度。
3.纳税地点
生产销售（包括到外地自销或者委托外地代销）以及自产自用的应税消费品，除另有规定者外，均应在纳税人核算地缴纳消费税。
三、营业税
营业税，是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。
（一）营业税纳税人
凡是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人都是营业税的纳税人。
【例题·单选题】下列各项应纳营业税的是（ ）。
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