对外投资收益或损失的会计处理与纳税调整

时间：2013-04-17  来源：中华财考网  编辑：  打印

　对外投资有盈有亏，这是很正常的事情，但每到企业所得税汇算清缴之时，有对外投资业务的企业财务人员，却总要为对外投资收益或损失的账务处理及企业所得税纳税申报纠结一番。下面就是源潇实业有限责任公司（以下简称源潇公司）财务人员遇到的实际问题。

源潇公司2011年初先后与他人合作投资成立甲、乙两个子公司，分别占甲公司股权25%，但不具有重大影响；占乙公司股权40%，对其具有重大影响。

源潇公司2012年生产经营利润80万元（无其他应调增事项）。甲公司2012年可分配利润40万元，暂无利润分配方案；但在2012年12月份宣布分派2011年利润32万元（源潇公司可分得8万元）尚未支付。乙公司2012年度亏损65万元。就如何填制2012年度利润表和企业所得税纳税申报表，财务人员产生了不同意见。

小张认为，甲公司2012年利润虽然未分配，但应按出资比例核算增加投资收益10万元（40×25%＝10），其宣布分配的2011年利润8万元因尚未收到可不增加投资收益；乙公司2012年亏损无利可分也不作账务处理。因此，源潇公司2012年度的利润总额为90万元（80＋10＝90），应以此金额作为应纳税所得额申报缴纳企业所得税22.50万元。

小刘认为，应按对甲公司的出资比例核算增加2012年投资收益10万元；尚未收到但已宣布分配的2011年利润8万元也应增加投资收益。乙公司2012年利润是亏损，应减少投资收益26万元（65×40%＝26）。增减计算后源潇公司的净投资收益为-8万元（10＋8-26＝-8）。据此，源潇公司2012年本年利润总额应为72万元（80-8＝72），应以此金额申报缴纳企业所得税18万元。

因两人意见无法统一，遂向文涛税官咨询，究竟该如果填报。文涛税官了解情况后告知她们，两人的意见都有错误之处。正确的处理方法应为：

一、投资收益及本年利润的计算

（一）源潇公司对甲公司的投资属于虽高于20%但因不具有共同控制或重大影响（不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量），应按成本法核算投资收益。成本法注重的是初始投资成本，不随被投资企业权益的增减而调整投资企业的长期股权投资，只有当被投资企业宣告分派现金股利或利润之日，投资方才确认为当期投资收益。甲公司2012年利润尚未宣布分配，不应增加投资收益，不作会计处理。但在甲公司宣告分派2011年的利润时，不管是否实际支付，均应增加投资收益并作会计处理：

借：应收股息 80000元

贷：投资收益 80000元

（二）源潇公司占乙公司股权40%，且对其具有重大影响，应按权益法核算对外投资收益，即对外投资以初始成本计量后，在投资持有期间根据享有被投资企业所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整。投资方须按照应享有或应分担的被投资企业实现的或经调整的净损益的份额，在资产负债表中确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。

乙公司2012年亏损65万元，源潇公司应在资产负债表日（2012年12月31日）按出资比例作相应减少投资收益26万元（65×40%＝26）的会计处理（如果是盈利，则做反向会计分录）：

借：投资收益 260000元

贷：长期股权投资——损益调整 260000元

（三）经以上计算后，源潇公司2012年投资收益为-18万元（8-26＝-18），本年利润总额应为62万元（80＋8-26＝62）。

二、应纳税所得额的调整及计算

（一）取得对居民企业的投资收益计入免税收入

按照《企业所得税法》的规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益（连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益除外）属于免税收入，因此，不管是采用成本法核算还是权益法核算，投资方从被投资企业取得的投资收益，在计算应纳所得额时，都应作纳税调整减少。

因此，在计算源潇公司2012年应纳税所得额时，其取得的甲公司投资收益8万元应作纳税调整减少。

（二）被投资企业的经营亏损不得在投资方扣除

按照《关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第五条第二款规定：被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

这是因为在被投资企业经营期间，投资方按权益法确认的投资收益在税法上不做收入处理，所以被投资企业的经营亏损也不允许在企业所得税前扣除。