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建筑企业总分包工程的三种会计处理技巧
(一)在总包方代扣代缴分包营业税的情况下：
例：乙建筑公司承包一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下：
①乙公司完成项目发生成本费用时，
借：工程施工――合同成本 55000000
贷：原材料等 55000000
收到甲方一次性结算的总承包款时，
借：银行存款 80000000
贷：工程结算 80000000
②计提营业税金及代扣营业税时，
计提营业税金=(8000-2000)x3%=180(万元)
应代扣营业税=2000x3%=60(万元)
借：营业税金及附加 1800000
应付账款 600000
贷：应交税金――应交营业税 2400000
③缴纳营业税时，
借：应交税金――应交营业税 2400000
贷：银行存款 2400000
④分包工程完工验工结算时，
借：工程施工――合同成本 20000000
贷：应付账款 20000000
⑤支付工程款时，
借：应付账款 19400000
贷：银行存款 19400000
⑥乙公司确认该项目收入与费用时，
借：主营业务成本 75000000
工程施工――合同毛利5000000
贷：主营业务收入 80000000
⑦工程结算与工程施工对冲结平时，
借：工程结算 80000000
贷：工程施工――合同成本 75000000
――合同毛利 5000000
(二)在总包方不代扣代缴分包营业税的情况下：
例：乙建筑公司承包一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下：
①乙公司完成项目发生成本费用时，
借：工程施工――合同成本 55000000
贷：原材料等 55000000
收到甲方一次性结算的总承包款时，
借：银行存款 80000000
贷：工程结算 80000000
②计提营业税金时，
计提营业税金=(8000-2000)x3%=180(万元)
借：营业税金及附加 1800000
贷：应交税金――应交营业税 1800000
③缴纳营业税时，
借：应交税金――应交营业税 1800000
贷：银行存款 1800000
④分包工程完工验工结算时
借：工程施工――分包成本 19400000
――分包成本(营业税金及附加) 600000
贷：应付账款 20000000
⑤支付工程款时
借：应付账款 20000000
贷：银行存款20000000
⑥乙公司确认该项目收入与费用时
借：主营业务成本 74400000( 19400000 +55000000 )
应交税费――应交营业税600000
工程施工――合同毛利5000000
贷：主营业务收入 80000000
⑦工程结算与工程施工对冲结平时
借：工程结算 80000000
贷：工程施工――合同成本75000000
――合同毛利5000000
根据分包人提供的发票,到主管税务机关退还营业税及附加:
借:银行存款 600000
贷:应交税费_应交营业税 600000
(三)在建设单位代扣代缴总包和分包营业税的情况下：
例：乙建筑公司承包一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，其中装修工程2000万元，分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下：
①乙公司完成项目发生成本费用时，
借：工程施工――合同成本 55000000
贷：原材料等 55000000
收到甲方一次性结算的总承包款时，
借：银行存款 77600000
应交税费――应交营业税2400000
贷：工程结算 80000000
②计提营业税金及代扣营业税时，
计提营业税金=(8000-2000)x3%=180(万元)
应代扣营业税=2000x3%=60(万元)
借：营业税金及附加 1800000
应付账款 600000
贷：应交税金――应交营业税 2400000
③分包工程完工验工结算时，
借：工程施工――合同成本 20000000
贷：应付账款 20000000
④支付工程款时，
借：应付账款 19400000
贷：银行存款 19400000
⑤乙公司确认该项目收入与费用时，
借：主营业务成本 75000000
工程施工――合同毛利5000000
贷：主营业务收入 80000000
⑥工程结算与工程施工对冲结平时，
借：工程结算 80000000
贷：工程施工――合同成本 75000000
――合同毛利 5000000
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