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＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准分配率
能量差异＝预算产量下的标准固定制造费用－实际产量下的标准固定制造费用
＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率
（2）三差异法
三差异法将固定制造费用总差异分解为耗费差异、能力差异（又称产量差异）和效率差异三种，其中，耗费差异与两差异法中的耗费差异概念和计算都相同。三差异法与两差异法的不同只在于它进一步将两差异法中的能量差异分解为产量差异和效率差异。相关的计算公式分别是：
耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下的标准固定制造费用
＝实际固定制造费用－预算产量×工时标准×标准分配率
＝实际固定制造费用－预算产量标准工时×标准分配率
产量差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的实际工时）×标准分配率
效率差异＝（实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率
采用三差异法，能够更好地说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异情况，便于分清责任。
三、成本控制的其他方法
（一）作业成本控制
作业成本控制，又称作业成本法（简称ABC二法），是以作业为基础计算和控制产品成本的方法。其基本理念是产品消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致间接成本的发生。作业是产品和间接成本的纽带。
在作业成本法下，将间接费用和直接费用都视为产品消耗作业而付出的代价。对于直接费用的确认和分配，作业成本法与传统的成本计算方法一样，但对于间接费用的分配，则与传统的成本计算方法不同，在作业成本法下，间接费用分配的对象不再是产品，而是作业。分配时，首先根据作业中心对资源的耗费情况将资源耗费的成本分配到作业中心去；然后再将上述分配给作业中心的成本按照各自的成本动因，根据作业的耗用数量分配到各产品中。作业成本法下，对于不同的作业中心，由于成本动因的不同，使得间接费用的分配标准也不同。
（二）质量成本控制
质量成本，是指企业为保持或提高产品质量所支出的一切费用，以及因产品质量未达到规定水平所产生的一切损失。
1.质量成本的构成
质量成本包括两方面的内容：一是预防和检验成本；二是损失成本。
预防和检验成本由两部分成本构成的：预防成本和检验成本。预防成本，是指为保证产品质量达到一定水平而发生的各种费用；检验成本，是指为评估和检查产品质量而发生的费用。
损失成本包括内部质量损失成本和外部质量损失成本两部分。内部质量损失成本，是指生产过程中因质量问题而发生的损失成本，包括产品在生产过程中出现的各类缺陷所造成的损失，以及为弥补这些缺陷而发生的各类费用支出。外部质量损失成本，是指产品销售以后，因产品质量缺陷而引起的一切费用支出。
与质量有关的预防和检验成本以及损失成本是两类具有不同性质的成本。预防和检验成本属于不可避免成本，随着产品质量的不断提高，这部分成本将会不断增大；损失成本则属于可避免成本，随着产品质量的不断提高，这部分成本将逐渐降低。产品质量的高低通常以产品的合格率来表示。
2.质量成本控制程序
（1）确定最优质量成本，并以此作为质量成本控制的总目标；
（2）建立健全质量成本管理的组织体系；
（3）坚持预防为主的方针；
（4）计算和分析质量成本差异。
3.最佳质量成本模型
最优质量成本可参考合理比例法进行。合理比例法是根据质量成本各项目之间的比例关系，确定一个合理的比例，从而找出质量水平的适宜区域。
（三）使用寿命周期成本控制
使用寿命周期成本也称使用成本，是用户为取得并实现所需产品或劳务的功能所付出的代价。
1.使用寿命周期成本的内容
使用寿命周期成本包括原始成本和运行维护成本两部分。原始成本包括设计成本、开发成本和生产成本；运行维护成本指售后的与使用该产品有关的消耗成本及维修成本、保养成本等。
2.生产者角度的使用寿命周期成本控制
从生产者的角度出发，就是一切为用户着想，千方百计降低产品的寿命周期成本，减少用户的支出，从而达到扩大销量，争取更多用户，增加利润的目的。需要注意的一点是，对于生产者而言，控制寿命周期成本只是促销的一种手段，而不是像产品成本控制那样是纯粹为了控制成本。
3.使用者角度的使用寿命周期成本控制
从使用者的角度出发，就是在决定是否购买某一产品时，不仅要考虑产品的售价，而且还要考虑该产品的使用寿命周期成本。采用的分析方法有两种：一是购买时，要求厂家提供使用寿命周期成本的资料，比较不同厂家产品的使用寿命周期成本，取其较低者；二是将发生在使用期内不同时点上的运行维护成本分别折算成现值，计算出可供选择产品的现值成本，然后进行比较，取其较低者。
（四）利用ERP进行成本控制
企业资源计划系统（Enterprise Resource Planning，ERP），是指建立在信息技术应用基础上，结合系统化的管理思想，为企业决策层及员工提供决策手段的管理平台。
ERP是集企业管理理念、业务流程、基础数据、人力物力资源、计算机硬件、软件和网络资源于一体的企业资源管理系统。ERP将企业内部所有资源整合在一起，对采购、生产、成本、库存、分销、运输、财务、人力资源等进行规划，以达到最佳资源组合，取得最佳效益。
1.采购成本
利用ERP控制采购成本，就是要把整个采购过程公开化、透明化、制度化。利用计算机网络，把不同供应商的报价收集在一起，企业的领导者很容易地调出同一产品不同供应商的报价。同时，建立起对不同供应商的同一产品的质量统计分析。由企业的检验部门、技术部门、供应部门做质量检验。
2.生产成本
利用ERP控制生产过程的成本，目前大多数ERP供应商所提供的软件主要是控制废品率、次品率和物料的耗费。首先，对于控制废品率先要设定一个废品率，要有一个计划指标，如果实际废品率在计划成本控制之下，则符合要求。而控制次品率的方式就是利用ERP明确哪个人在哪个时间段生产了哪批产品，以明确该生产者的责任，加强责任心。其次，是利用ERP控制物料耗用。有了物料需求计划，各个环节都有详细的物料清单，对于将要生产多少产品，需要多少原料很明确，可以有效地避免生产环节的物料浪费。
3.库存成本
利用ERP可以解决从原材料库存、半成品库存到产成品库存整个库存环节的成本控制问题。ERP使得及时生产系统在生产环节和库存管理的应用成为可能。
4.销售成本
利用ERP进行销售成本控制也遵循了计划和控制的原则。利用ERP不仅可以更有效地控制和管理应收账款，还可以对销售网络中各网点的库存结构进行动态管理。
5.生产环节的资金运作
生产环节的资金运作也可利用ERP进行管理。利用ERP，可以较好地确定在什么时间购进什么原材料或产品，使得提前的时间刚好够用，并且所支付利息的时间尽量缩短。
总之，企业应根据自身的情况，分阶段、分级别地使用ERP工具。即使不能达到零库存的境界，至少也能在不同程度上控制成本。
点评：
本章主要变化
（1）“利润中心负责人可控制利润总额”改为“利润中心负责人可控利润总额”；
（2） 把“一般情况下，在制定标准成本时，企业可以根据自身的技术条件和经营水平，在以下三种不同的原则中进行选择：一是理想标准成本，它是指在现有条件下所能达到的最优的成本水平；二是以历史平均成本作为标准成本，它是指过去较长时间内所达到的成本的实际水平；”改为：
一般情况下，在制定标准成本时，企业可以根据自身的技术条件和经营水平，在以下三种不同的标准成本中进行选择：一是理想标准成本，它是指在现有条件下所能达到的最优的成本水平；二是历史平均成本，它是指过去较长时间内所达到的成本的实际水平；
“用量差异＝标准价格×（实际产量下的实际用量－实际产量下的标准用量）”
（5）把“价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际用量”改为：
“价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际产量下的实际用量”
（6）把“可控差异，是指与主观努力程度相联系而形成的差异，又叫主观差异。”改为：
“可控差异，是指受主观努力程度影响而形成的差异，又叫主观差异。
（7）补充“采用三差异法，能够更好地说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异情况，便于分清责任。”
（8）把质量成本控制程序中的“应坚持预防为主的方针；改为”坚持预防为主的方针“。
（9）把“确定最优质量成本的方法可参考合理比例法进行”改为“最优质量成本可参考合理比例法确定”评论：修改之后的句子仍然不通顺。如果改为“最优质量成本可参考合理比例法确定”比较妥当。
（10）把“ERP是整合了企业管理理念、业务流程、基础数据、人力物力资源、计算机硬件、软件和网络资源于一体的企业资源管理系统。”改为：
“ERP是集企业管理理念、业务流程、基础数据、人力物力资源、计算机硬件、软件和网络资源于一体的企业资源管理系统。
（11）把“有了ERP，只使得及时生产系统在生产环节和库存管理的应用成为可能”改为“ERP使得及时生产系统在生产环节和库存管理的应用成为可能”
（12）把“利用ERP，只可以较好地确定在什么时间购进什么原材料或产品”改为“利用ERP可以较好地确定在什么时间购进什么原材料或产品”。
本章重点掌握的内容：
（1）内部控制的目标和基本要素；掌握财务控制的方法及与内部控制的关系；
（2）成本中心、利润中心和投资中心的含义、类型、特点及考核指标；
（3）标准成本控制的含义、标准成本的制定、成本差异的计算和分析方法。
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