中级会计职称《中级会计实务》复习指导：外币报表折算

时间：2011-05-04  来源：  编辑：  打印

2011年中级会计职称考试备考已进入到强化提高阶段，中华财考网将搜集整理大家在论坛上提出的《中级会计实务》疑难问题，供大家分享参考，祝大家学习愉快！

外币财务报表折算方法

企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：

（1）资产负债表中的资产和负债项目——采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

（2）利润表中的收入和费用项目——采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

（3）按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额——在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

——针对境外经营的外表报表折算

资产负债表日

（1）货币性项目

资产负债表日——应以资产负债表日的即期汇率折算货币性项目。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。货币性项目——包括货币性资产和货币性负债。

货币性资产——包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等。

货币性负债——包括应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券和长期应付款等。

资产负债表日汇兑损益的计算：

结出期末各外币账户的外币余额和记账本位币余额；

按资产负债表日的即期汇率重新折算各外币账户期末记账本位币余额。

某外币账户的汇兑损益＝期末外币余额×资产负债表日的即期汇率－[期初账面记账本位币余额＋本期外币增加发生额×折算汇率－本期外币减少发生额×折算汇率]

资产类账户：如是正数—→汇兑收益

负数—→汇兑损失

负债类账户则相反。

（2）外币非货币性项目

①资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目——仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

②对于以成本与可变现净值孰低计量的存货——如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

③以公允价值计量的外币非货币性项目——如果期末的公允价值以外币反映，则应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。差额分别情况处理：

属于交易性金融资产（如股票、基金等）的——折算后记账本位币金额与原记账本位币金额之间差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。

属于可供出售金融资产的——差额计入资本公积。

——针对的是企业自己的报表在期末的折算

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