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4.内部购入固定资产交易的抵销
（1）售出方是固定资产，购买方也作为固定资产使用
（交易发生当期的抵销处理 ）
①抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润或亏损
借：营业外收入（变卖收入大于固定资产价值的金额）
贷：固定资产 原价
或：
借：固定资产 原价
贷：营业外支出（变卖收入小于固定资产价值的金额）
②抵销内部交易固定资产当期多计提的折旧或少提的折旧
借：固定资产——累计折旧 （内部交易固定资产当期多计提折旧的数额）
贷：管理费用等
③调整抵销内部交易固定资产产生的递延所得税影响
借：递延所得税资产 [（抵销原价中的毛利－抵销多提的折旧）×税率）]
贷：所得税费用
（2）售出方是存货，购买方作为固定资产使用
（交易发生当期的抵销处理 ）
①抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润
借：营业收入 （内部销售企业的售价）
贷：营业成本 （内部销售企业的成本）
固定资产——原价 （原价中包含的未实现内部销售利润的数额）
②抵销本期根据包含未实现内部销售利润的固定资产原价多提的折旧
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
③调整因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税资产：
借：递延所得税资产 [（抵销原价中包含的未实现内部销售利润的数额－抵销的多提的折旧额）×税率]
贷：所得税费用
【例题·计算分析题】 甲公司2009年1月1日出售一产品给其子公司A公司，售价（不含增值税）100万元，增值税17万元，产品成本为80万元，A公司购入后作为生产用固定资产使用，双方款项已结清。固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计使用年限4年，预计净残值为零。A公司采用直线法计提折旧。为简化抵销处理，假定该固定资产交付使用当月就开始计提折旧。
要求：
编制甲公司2009年合并抵销分录。
【答案】
（1）内部购入固定资产交易发生当期的抵销处理
①抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润
借：营业收入 1 000 000
贷：营业成本 800 000
固定资产——原价 200 000
②抵销本期根据包含未实现内部销售利润原价计提的折旧：
借：固定资产——累计折旧 50 000
贷：管理费用 50 000 （200 000& >
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