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五、合并现金流量表的编制
（一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目
编制合并现金流量表时需要抵销的项目，主要有：
（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量。
（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金。
（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量。
（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量。
（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。
1.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理
借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
贷：吸收投资收到的现金
2.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金
贷：取得投资收益收到的现金
3.母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理
（1）发行和购买债券
借：投资支付的现金
贷：吸收投资收到的现金
（2）兑付债券
借： 偿还债务支付的现金
贷： 收回投资收到的现金
4.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
借：购买商品、接受劳务支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
5.母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金的抵销处理
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
（二）母公司报告期增减子公司在合并现金流量表的反映
1.增加子公司
（1）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
（2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
2.处置子公司
公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。
（三）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映
1.子公司的少数股东增加在子公司的权益性资本投资
在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映
2.子公司向少数股东支付现金股利或利润
在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的现金股利、利润”项目反映。
3.子公司向少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资
在“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。
4.在企业合并当期，母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金支付的部分与子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物应相互抵销：（新增）
（1）子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物子小于母公司支付对价中以现金支付的部分，按其差额在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目反映。应编制抵销分录：
借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
贷：年初现金及现金等价物余额
（2）子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物子大于母公司支付对价中以现金支付的部分，按其差额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。应编制抵销分录：
借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
收到其他与投资活动有关的现金
贷：年初现金及现金等价物余额
【例题·单选题】母公司在编制合并现金流量表时，下列各项中，会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的是（ ）。
A.子公司依法减资支付给少数股东的现金
B.子公司购买少数股东的固定资产支付的现金
C.子公司向少数股东出售无形资产收到的现金
D.子公司购买少数股东发行的债券支付的现金
【正确答案】A
【答案解析】本题要求选出会引起筹资活动产生的现金流量发生增减变动的事项。选项A为筹资活动事项， 选项BCD均为投资活动事项，故答案为A.
【考题解析·判断题】（2008年）子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项目上单独反映。（ ）
【正确答案】×
【答案解析】对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。
【考题解析·多项选择题】（2009年）企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有（ ）。
A.不调整合并资产负债表的年初数
B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表
C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表
D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D，不能将净利润计入投资收益。
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