  |
【免费】“先听课、后付费”点击注册 享受七天的免费学习期  |
【中级职称】2018年中级会计职称高清课件-手机看课激扬上线！ 经典班次科学搭配：基础学习班 + 强化提高班 + 习题精讲班 + 冲刺串讲班。7天内不满意无条件退换课，赶快报名吧！ |
（八）销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理
1.销售退回的处理
销售退回——是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
销售退回应分别不同情况进行处理：
（1）未确认收入的已发出商品的退回（了解）
只须将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。如果销售方采用计划成本或售价核算，则应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，并计算成本差异或商品进销差价。
（2）已确认收入的销售商品退回
① 已确认收入的售出商品发生销售退回的——应在发生时冲减退回当期的销售商品收入，以及相关的成本和税金。如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。
② 报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退回的——应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。如该项销售在资产负债表日及以前已发生的现金折扣或折让，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。
2.附有销售退回条件的商品销售
附有销售退回条件的商品销售——是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下应分别情况处理：
（1）如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的－→通常在发出商品时确认收入。
（2）如果企业不能合理地确定退货可能性的－→通常在售出商品的退货期满时确认收入。
【例题·计算分析题】 甲公司对其生产的A产品实行“包退、包换、包修”的销售政策，并承诺售出的A产品如有质量问题在三个月内有权要求退货。甲公司2009年12月共销售A产品1 000件，销售价款计1 000万元，增值税税率为17%，款项均已收存银行，该批产品成本为800万元。根据以往的经验，估计A产品的退货率占10%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。
要求：编制甲公司的有关会计分录。
甲公司会计处理如下：
（1）销售产品时：
借：银行存款 11 700 000
贷：主营业务收入 10 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 000
借：主营业务成本 8 000 000
贷：库存商品 8 000 000
（2）月末确认估计的销货退回：
借：主营业务收入 1 000 000
贷：主营业务成本 800 000
预计负债——预计退货 200 000
（3）发生销货退回时：
①若实际退货的数量为100件（占10%）
借：库存商品 800 000
应交税费——应交增值税（销项税额）170 000
预计负债——预计退货 200 000
贷：银行存款 1 170 000
②若实际退货的数量为60件
借：库存商品 480 000
应交税费——应交增值税（销项税额）102 000
预计负债——预计退货 200 000
主营业务成本 320 000
贷：银行存款 702 000
主营业务收入 400 000
③若实际退货的数量为110件
借：库存商品 880 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 187 000
预计负债——预计退货 200 000
主营业务收入 100 000
贷：银行存款 1 287 000
主营业务成本 80 000
在上例中，假定甲公司无法合理估计A产品退货的可能性；产品的纳税义务在产品发出时已经发生。则甲公司有关会计处理如下：
（1）销售产品时：
借：发出商品 8 000 000
贷：库存商品 8 000 000
借：银行存款 11 700 000
贷：预收账款 10 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 000
（2）退货期满时：
若没有发生退货：
借：预收账款 10 000 000
贷：主营业务收入 10 000 000
借：主营业务成本 8 000 000
贷：发出商品 8 000 000
若发生退货100件：
借：预收账款 10 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额）170 000 （退货部分的增值税）
贷：主营业务收入 9 000 000
银行存款 1 170 000
借：主营业务成本 7 200 000
库存商品 800 000
贷：发出商品 8 000 000
[上一页] [下一页]
点击进入《中级会计实务》学习指导专区>>>
 |  |  |  |  |  |  |
