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二、外币交易的会计处理
（一）折算汇率
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项——应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
（二）外币交易的会计处理
1.外币兑换业务
企业卖出外币时——实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入当期损益（财务费用）。
借：银行存款—××银行——人民币
财务费用
贷：银行存款——××银行——××外币
企业买入外币时——实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期损益（财务费用）。
借：银行存款——××银行——××外币
财务费用
贷：银行存款——××银行——人民币
【例题·单选题】某企业以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该企业本月月初持有60 000美元存款，月初即期汇率为1美元＝6.80元人民币。本月20日将其中的20 000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝6.70元人民币，即期汇率为1美元＝6.74元人民币。企业售出该美元时应确认的汇兑损失为（ ）元人民币。
A.0
B.800
C.2000
D.1200
【正确答案】B
【答案解析】售出该美元时应确认的汇兑损益＝20 000×（6.74－6.70）＝800（元人民币）。
2.外币购销业务
企业以外币结算购进原材料、商品或引进设备时——按照当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。
【例题·计算分析题】甲公司的记账本位币为人民币。2009年3月20日，甲公司从境外的A公司购入原材料一批，材料价款为10 000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.8元人民币，款项尚未支付，（为简化核算，关税及增值税略）。
【答案】
甲公司应作的会计处理如下：
借：原材料 68 000
贷：应付账款——A公司（美元）（10 000×6.8） 68 000
2009年4月30日，甲公司以外币存款支付上述货款，当日的即期汇率为1美元＝6.9元人民币。甲公司应作的会计处理如下（结算日）：
借：应付账款——A公司（美元） （10 000×6.9） 69 000
贷：银行存款——××银行（美元）（10 000×6.9） 69 000
假定甲公司直接以人民币支付，当日的银行卖出价为1美元＝7.0元人民币。则会计处理如下：
借：应付账款——A公司（美元）（10 000×6.9） 69 000
财务费用 1 000
贷：银行存款 70 000
企业以外币结算出售商品时——按照当日的即期汇率将外币销售收入折算为记账本位币入账；对于出口商品取得的款项或发生的债权，按照折算后的记账本位币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。
3.外币借款业务
企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。
4.接受外币资本投资
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
【考题解析·单选题】（2008年）甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。2007年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。
A.2
B.4
C.6
D.8
【正确答案】B
【答案解析】甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失＝200×（7.8－7.78）＝4（万元人民币）。
【考题解析·单选题】（2008年）下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（ ）。
A.接受投资收到的外币
B.购入原材料应支付的外币
C.取得借款收到的外币
D.销售商品应收取的外币
【正确答案】A
【答案解析】企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。
【考题解析·单选题】（2009年）企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（ ）。
A.取得的外币借款
B.投资者以外币投入的资本
C.以外币购入的固定资产
D.销售商品取得的外币营业收入
【正确答案】B
【答案解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。
（三）资产负债表日
1.货币性项目
资产负债表日——应以资产负债表日的即期汇率折算货币性项目。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
货币性项目——包括货币性资产和货币性负债。
货币性资产——包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等。
货币性负债——包括应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券和长期应付款等。
资产负债表日汇兑损益的计算
（1）结出期末各外币账户的外币余额和记账本位币余额；
（2）按资产负债表日的即期汇率重新折算各外币账户期末记账本位币余额。
某外币账户的汇兑损益＝期末外币余额×资产负债表日的即期汇率－[期初账面记账本位币余额＋本期外币增加发生额×折算汇率－本期外币减少发生额×折算汇率]
资产类账户：如是正数—→汇兑收益
负数—→汇兑损失
负债类账户则相反。
【例题·单选题】甲公司采用人民币作为记账本位币，按月结算汇兑损益。2009年 3 月 20日， 该公司自银行购入 240 万美元， 银行当日的美元卖出价为 1 美元＝6.85 元人民币， 当日即期汇率为 1 美元＝6.81 元人民币。 2009年 3 月 31 日的即期汇率为 1 美元＝6.82 元人民币。甲公司购入的该 240 万美元于 2009年 3 月所产生的汇兑损失为 （ ） 万元人民币。
A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60
【正确答案】C
【答案解析】2009年3 月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失 ＋ 期末调整时产生的汇兑损失 ＝240× （6.85－6.81）－240×（6.82－6.81） ＝7.2 （万元人民币）。其有关会计分录如下：
购入美元时：
借：银行存款——××银行（美元） （2 400 000×6.81） 16 344 000
财务费用 96 000
贷：银行存款——××银行（人民币）（2 400 000×6.85） 16 440 000
期末：
借：银行存款——××银行（美元） [2 400 000×（6.82－6.81）] 24 000
贷：财务费用 24 000
2.外币非货币性项目
（1）资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目——仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货——如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
（3）以公允价值计量的外币非货币性项目——如果期末的公允价值以外币反映，则应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。差额分别情况处理：
① 属于交易性金融资产（如股票、基金等）的——折算后记账本位币金额与原记账本位币金额之间差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。
② 属于可供出售金融资产的——差额计入资本公积。
【例题·计算分析题】 甲公司以人民币作为记账本位币，按月计算汇兑损益。 2009年 3 月 31 日即期汇率为 1 美元＝6.8 元人民币。2009年3月31日有关外币账户期末余额如下：
| 项目 | 外币（美元）金额 | 折算汇率 | 折合人民币金额 |
| 银行存款 | 100 000 | 6.8 | 680 000 |
| 应收账款 | 500 000 | 6.8 | 3 400 000 |
| 应付账款 | 200 000 | 6.8 | 1 360 000 |
甲公司2009年4月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：
（1）4月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.70元人民币，款项已由银行收存。
（2）4月18日， 进口一台不需安装的机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的即期汇率为1美元＝6.60 元人民币。
（3）4月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.65元人民币，款项尚未收到。
（4）4月28日，以外币存款偿还应付账款200 000美元，当日的即期汇率为1美元 ＝6.68 元人民币。
（5）4月30日，收到应收账款300 000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.70元人民币。
要求：
（1）编制甲公司4月份发生的外币业务的会计分录。
（2）分别计算甲公司4月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。
（3）编制甲公司期末记录汇兑损益的会计分录。
【答案】
（1）
①借：银行存款——××银行（美元） （500 000×6.70） 3 350 000
贷：实收资本（股本） 3 350 000
② 借：固定资产 （400 000×6.60） 2 640 000
贷：应付账款——××公司（美元） （400 000×6.60） 2 640 000
③ 借：应收账款——××公司（美元） （200 000×6.65） 1 330 000
贷：主营业务收入 1 330 000
④ 借：应付账款——××公司（美元） （200 000×6.68） 1 336 000
贷：银行存款——××银行（美元） （200 000×6.68） 1 336 000
⑤ 借：银行存款——××银行（美元） （300 000×6.70） 2 010 000
贷：应收账款——××公司（美元） 2 010 000
（2）银行存款汇兑损益金额＝700 000×6.70－（680 000＋3 350 000－1 336 000＋2 010 000）
＝－14 000（元）
应收账款汇兑损益金额＝400 000×6.70 －（3 400 000 ＋1 330 000 －2 010 000）
＝－40 000 （元）
应付账款汇兑损益金额＝400 000×6.70 －（1 360 000 ＋2 640 000－ 1 336 000）
＝ 16 000（元）
汇兑损益净额＝－14 000－40 000 －16 000 ＝ －70 000（元）
（3）借：财务费用 70 000
贷：银行存款 14 000
应收账款 40 000
应付账款 16 000
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