交易性金融资产

可供出售金融资产

持有至到期投资

取得成本

取得时的公允价值

入账价值：按公允价值和相关交易费用之和

入账价值：按公允价值计量和相关交易费用

会计分录

借：交易性金融资产――成本 （取得时的公允价值，倒挤）
　　　 投资收益 （交易费用）
　　　应收股利（或应收利息）　　　　贷：银行存款、其他货币资金 （实际支付的款项）

股票或债券

借：可供出售金融资产——成本【公允价值+交易费用】（债券无交易费用）

应收股利/应收利息

贷：银行存款

借：持有至到期投资——成本 【面值】
　　　　　　　　——利息调整 【倒挤】
　　　　　　　　——应计利息 【买入时未到期利息】
　　应收利息 【已到付息期尚未领取的利息】
　　　　贷：银行存款等 【实际支付的金额】

交易费用

直接计入“投资收益”

计入成本

计入利息调整

股利和利息收入

1.宣告时

  借：应收股利（或应收利息）
　　　　贷：投资收益
2.收到时
　借：银行存款
　　　　贷：应收股利（应收利息）

1.非持有期间取得的现金股利
　　借：银行存款
　　　　贷：应收股利（应收利息）
2.持有期内收到现金股利
　　借：银行存款/应收股利（应收利息）
　　　　贷：投资收益

　　实际利息收入＝期初债券摊余成本×实际利率【贷：投资收益】
　　应收（应计）利息＝债券面值×票面利率 【借：应收利息、持有至到期投资——应计利息】

期末计价

借：交易性金融资产——公允价值变动
　　　　贷：公允价值变动损益（公允价值增加数）
　　借：公允价值变动损益（公允价值减少数）
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

1.公允价值大于账面价值
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动
　　　　贷：资本公积——其他资本公积
2.公允价值小于账面价值
　　借：资本公积——其他资本公积
　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动

1.分期付息债券：
　　借：应收利息【面值*票面利率】
　　贷：投资收益 【期初摊余成本*实际利率】
　　　　持有至到期投资——利息调整【倒挤】
　　期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际－名义 ＝期初摊余成本＋期初摊余成本×实际利率－名义
　　＝期初摊余成本×（1＋实际利率）－票面利息

2.到期一次还本付息：
　　借：持有至到期投资——应计利息【面值*票面利率】
　　贷：投资收益【期初摊余成本*实际利率】
　　　　持有至到期投资——利息调整【倒挤】
　　期末摊余成本＝期初摊余成本＋实际
　　＝期初摊余成本＋期初摊余成本×实际利率 ＝期初摊余成本×（1＋实际利率）

减值

不发生减值

　借：资产减值损失（总共的价值下跌数）
　　　　贷：资本公积——其他资本公积（转出原累计损失）
　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动

计提

借：资产减值损失【未来现金流量现值低于账面价值的部分】

　　贷：持有至到期投资减值准备

转回

借：持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失【在原计提的减值金额内】

处置

借：银行存款/其它货币资金（售价）
　　贷：交易性金融资产（账面余额，所有的明细冲掉）
　　投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方）
①若公允价值变动损益余额在贷方（收益）
　　借：公允价值变动损益（冲掉原来的）
　　　　贷：投资收益
②若公允价值变动损益余额在借方（损失）-----与上面相反

借：银行存款
　　　　贷：可供出售金融资产（转出所有明细）
　　　　　　投资收益（倒挤）
　　借：资本公积——其他资本公积
　　　　贷：投资收益（若为损失做相反分录）

　借：银行存款（实际收到金额）
　　　　贷：持有至到期投资——成本
　　　　　　　　　　　　　——应计利息
　　　　　　应收利息

同一控制下企业合并形成的长期股权投资

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

非企业合并取得的长期股权投资

入账价值

被投资单位所有者权益的账面价值×持股比例

支付价款或付出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值

支付价款或付出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值

投出资产价值与长期股权投资账面价值之间的差额

资本公积——资本溢价（股本溢价），不足冲减的调整，借记盈余公积和未分配利润。

资产处置损益

资产处置损益

已宣告未发放的现金股利

不计入成本

与投资相关的直接费用

计入当期损益（管理费用）

计入当期损益（管理费用）

计入长期股权投资的成本

会计分录

（1）有资本公积贷差时
　　借：长期股权投资【被投资方所有者权益账面价值*份额】
　　应收股利【已宣告未发放的现金股利】
　　　　贷：银行存款/非现金资产【账面价值】
　　资本公积—资本溢价【倒挤】
（2）有资本公积借差时
　　借：长期股权投资
　　　　应收股利
　　　　资本公积—资本溢价
　　　　盈余公积
　　　　利润分配-未分配利润
　　　　贷：银行存款/非现金资产（账面价值）
（3）税费
　　借：管理费用　　
　　　　贷：银行存款

借：长期股权投资【投出的公允价值】

（现金）贷：银行存款

固定资产/无形资产

贷：固定资产清理（固定资产的账面价值】/无形资产

　　营业外收入【差额，或借：营业外支出】

借：长期股权投资（购买价款+相关税费）
　　　　应收股利
　　　　贷：银行存款

成本法——只记录初始的成本价值

权益法——被投资方所有者权益的变化会影响投资方的长期股权投资价值

核算

范围

（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

（1）对联营企业投资（重大影响）
（2）对合营企业投资（共同控制）

后续

计量

会计

处理

（1）宣告现金股利：
　　借：应收股利
　　　　贷：投资收益
（2）发放时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收股利

【注意】股票股利不做账务处理，只是股数的变动。

（1）初始投资成本的调整
　　①初始投资成本＞投资时被投资单位可辨认净资产公允价值*持股比例——不调整初始投资成本；

　　②初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——按其差额调
　　借：长期股权投资－－成本
　　　　贷：营业外收入

（2）被投资方实现净损益
　　①被投资单位实现盈利：
　　借：长期股权投资--损益调整（被投资方净利润*持股比例，注意净利润是调整后的净利润）
　　　　贷：投资收益
　　②被投资单位实现亏损：
　　借：投资收益
　　　　贷：长期股权投资—损益调整
　　Ⅰ.调整公允价值和账面价值为基础计算利润的差（主要是固定资产、无形资产、库存商品）损益调整=净利润+账面-公允
　　Ⅱ.调整未实现内部损益
　　①如果投资企业与联营企业及合营企业之间有未实现的内部交易损益，按照持股比例计算归属于投资企业的部分应予以抵销。　　②投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损益，属于资产减值损失的，应予全额确认。
　　【注意】未实现内部收益抵，未实现内部损失不抵。

（3）被投资方分派现金股利
　　①宣告时：
　　借：应收股利（宣告的总数*持股比例）
　　　　贷：长期股权投资――损益调整
　　②发放时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收股利

（4）被投资方出现超额亏损
　　①发生超额亏损
　　借：投资收益
　　　　贷：长期股权投资—损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）
　　长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，以其账面价值为冲抵上限）
　　预计负债（如果投资合同或协议约定企业仍承担额外义务计入预计负债）
　　如果仍有剩余，剩余部分计入备查簿，不用做账务处理。
　　②将来被投资方实现盈余时，反调分录：
　　上年计入备查簿的部分先恢复，然后再按下面的顺序进行
　　借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）
　　　　长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）
　　　　长期股权投资—损益调整（最后再恢复长期股权投资）
　　　　贷：投资收益

（5）除净损益以外所有者权益的其他变动
　　投资企业对被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
　　借：长期股权投资—其他权益变动
　　　　贷：资本公积
　　或反之。
注意：不影响被投资方所有者权益的变动：投资方不需要做分录。
　　如：被投资方提取盈余公积、被投资方宣告分派股票股利。

期末计量会计分录

1.减值
　　借：资产减值损失 （可收回金额低于账面的部分）

　　　　贷：长期股权投资减值准备

【注意】可收回金额选未来现金流量的现值和公允价值净额的高者。

【注意】长期股权投资减值准备一经计提不得转回。
2.处置
　　借：银行存款
　　　　长期股权投资减值准备
　　　　贷：长期股权投资——成本
　　　　　　　　　　　　——损益调整
　　　　　　　　　　　　——其他权益变动
　　　　　　投资收益（差额,借或贷）
　　借：资本公积——其他资本公积
　　　　贷：投资收益 或反之。