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税法对不得开具增值税专用发票的具体情形作了规定。
（三）增值税专用发票开具的时限
1.采取预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。
2.采取交款提货结算方式的，为收到货款的当天。
3.采取赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。
4.将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。
5.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。
6.将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天。
7.将货物分配给股东，为货物移送的当天。
（四）销货退回或销售折让开具增值税专用发票的规定
纳税人销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，分别按以下方式办理：
1.购买方在未付货款并且未作账务处理的情况下，须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方。
2.在购买方已付货款，或者货款未付但已作账务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况下，购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单（以下简称证明单）送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。
3.购买方收到红字专用发票后，应将红字专用发票所注明的增值税税额从当期进项税额中扣减。
第二节 消费税法律制度
一、消费税的概念
消费税是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种税。
二、消费税纳税人和征收范围
（一）消费税纳税人
消费税的纳税人，是指在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。
（二）消费税征收范围
消费税的征收范围：烟、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妆品、护肤护发品、汽油、柴油、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车等11种商品。
三、消费税税率
消费税税率包括：比例税率和定额税率（单位税额）。
四、消费税应纳税额的计算
（一）消费税销售额和销售数量的确定
1.实行从价定率征税的应税消费品，其计税依据是含消费税而不含增值税的销售额。
（1） 销售应税消费品销售额的确定。应税消费品销售额，是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
价外费用不包括下列项目：
①购买方收取的增值税款。
②同时符合下列条件代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方；纳税人将该项发票转交给购货方。
如果应税消费品的销售额实行价款和增值税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。换算公式为：
应税消费品的销售额= 含增值税的销售额/（1 + 增值税率或征收率）
应税消费品的包装物，按税法规定计算纳税。
（2）自产自用应税消费品销售额的确定。有同类消费品销售价格的，按照同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为计税依据。计算公式为：
组成计税价格 = （成本 + 利润）/（1－消费税税率）=成本×（1 + 成本利润率）/（1 － 消费税税率）
（3）委托加工应税消费品销售额的确定。委托加工的应税消费品如果受托方有同类消费品销售价格的，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税，计算公式为：
组成计税价格 = （材料成本 + 加工费）/（1－消费税税率）
（4）进口应税消费品组成计税价格的确定。
组成计税价格 = （关税完税价格 + 关税）/（1－消费税税率）
（5）纳税人应税消费品销售价格明显偏低又无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。
2.实行从量定额征税的，计税依据是销售应税消费品的实际销售数量。
（1）自产自用应税消费品的计税依据，为应税消费品的移送使用数量；
（2）委托加工应税消费品的计税依据，为纳税人收回的应税消费品数量；
（3）进口的应税消费品的计税依据，为海关核定的应税消费品进口征税数量。
3.实行从量定额与从价定率相结合的复合计税方法征税的，计税依据分别是含消费税而不含增值税的销售额和实际销售数量。
（二）消费税应纳税额的计算
1.实行从价定率征收的计算方法
应纳税额 = 销售额（或组成计税价格）× 消费税税率
2.实行从量定额征收的计算方法
应纳税额 = 应纳消费品销售数量 ×消费税单位税额
3.实行复合计税的计算方法
应纳税额 = 应税消费品销售数量 × 消费税单位税额+ 应税消费品销售额（或组成计税价格）× 消费税税率
（三）外购和委托加工收回的应税消费品已纳消费税的抵扣
外购和委托加工收回规定的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳的消费税税额中抵扣。
当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算。
（四）计算消费税应纳税额的其他规定
纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品。以及纳税人将自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的，按税法规定计算征收消费税。
五、消费税纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点
（一）消费税纳税义务发生时间
纳税人生产应税消费品，除金银首饰外，均于销售时纳税。根据销售和结算方式有所不同。
1.纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。
2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。
3.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
4.纳税人采取其他结算方式，其纳税义务的发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
5.除铂金首饰在生产环节纳税外，其他金银首饰消费税在零售环节纳税，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货款凭据的当天。
6.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。
7.委托加工的应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税款。纳税人委托个体经营者加工的应税消费品于委托方收回后在委托方所在地纳税。其纳税义务的发生时间，为受托方向委托方交货的当天。
8.进口的应税消费品，由报关进口人在报关进口时纳税。其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。
（二）消费税纳税地点、纳税期限
消费税纳税人按税法规定的纳税地点、纳税期限缴纳税款。
第三节 营业税法律制度
一、营业税概念
营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入额（销售额）征收的一种税。
二、营业税征收范围
营业税征收范围包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产以及税法规定的其他项目。
三、营业税纳税人和扣缴义务人
（一）营业税纳税人
在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。
（二）营业税扣缴义务人
1.委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。
2.建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。
3.境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者，以受让者或者购买者为扣缴义务人。
4.单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。
5.演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。
6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。
四、营业税税率
营业税按行业实行有差别的比例税率，主要设置了3%和5%两档基本税率。另外，娱乐业税率为20％。
五、营业税应纳税额的计算
（一）营业税营业额的确定
纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用。
税法规定对运输业、建筑业、金融保险业、文体育业、服务业中的一些特殊业务，可以扣除相关费用后的余额为营业税。
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而又没有正当理由的，主管税务机关可以根据税法规定的原则和顺序核定其营业额。
（二）营业税应纳税额的计算
应纳税额 = 营业额×税率
六、营业税的起征点
营业税纳税人个人按期纳税的起征点为月营业额200~800元；按次纳税的起征点为每日（次）营业额50元。
七、营业税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限
营业税纳税人按税法规定的纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限缴纳税款。
第八章 企业所得税法律制度
[基本要求]
（一）掌握企业所得税征收范围、纳税人；
（二）掌握企业所得税应纳税所得额、应纳税额的计算；
（三）熟悉企业所得税的概念、税率、征收管理
（四）了解资产的税务处理。
[考试内容]
第一节 企业所得税征收范围、纳税人和税率
一、企业所得税的概念
企业所得税，是指对中国境内企业（不包括外商投资企业、外国企业以及个人独资、合伙性质的私营企业，下同）或者组织为纳税人，对其一定期间的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
二、企业所得税征收范围
凡在我国境内设立的企业（不包括外商投资企业、外国企业以及个人独资、合伙性质的私营企业，下同）或者组织，应当就其生产、经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得，依照规定缴纳企业所得税。
三、企业所得税纳税人
在中国境内，除外商投资企业、外国企业以及个人独资、合伙性质的私营企业以外，实行独立经济核算的企业和组织，为企业所得税的纳税人。
实行独立核算的企业和组织必须同时具备下列条件：
（1）在银行开设结算账户；
（2）独立建账、编制财务会计报表；
（3）独立计算盈亏。
税法对特殊行业的纳税人作了特殊规定。
四、企业所得税税率
企业所得税基本税率为33%；两档照顾性税率分别为18%、27%.
第二节 企业所得税应纳税额的计算
企业所得税应纳税额，按纳税人应纳税所得额乘以适用税率计算。
应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，是企业所得税的计税依据。
实行核定应税所得率征收方式计算企业所得税得纳税人，应按本年纳税年度的收入总额或成本、费用等项目的实际发生额和预先核定的应税所得率计算应纳税所得额。
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