兼营销售和混合销售 “混搭”销售的税务筹划
时间：2010-06-11 来源： 编辑： 打印
在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售行为往往同时进行，充分运用税收政策进行筹划，就能使企业达到合法降低税负的目的。
对于兼营增值税和营业税应税行为的税务处理，
如果企业签订的是购销合同，则上述业务属于典型的增值税混合销售业务。
增值税销项税额＝10000×17％＝1700（万元）应纳城建税＝1700×7％＝119（万元）应纳教育费附加＝1700×3％＝51（万元）实际税负率=（1700+119+51）÷11700×100％＝15.98％
如果企业改变合同签订方式，改为与客户签订销售合同，金额为8000万元（不含税），与客户签订安装合同，金额为2000万元。则应纳税额为：增值税销项税额＝8000×17％＝1360（万元）。
应纳营业税＝2000×3％＝60
应纳城建税＝（1360+60）×7％＝99.4（万元）应纳教育费附加＝（1360+60）×3％＝42.6（万元）实际税负率＝（1360+60+99.4+42.6）÷（9360+2000）×100％＝13.75％
税负率相差2.23％，如果考虑企业所得税的话，税负率相差将更大。
案例2：改变混合销售业务的性质
如果生产企业业务量较大，则可以考虑通过成立独立核算的运输公司来降低企业的整体税负。
某风电设备生产企业，年销售额为25000万元（不含税），其中收取的运费为350万元。
如企业与客户签订购销合同则应纳税额为：增值税销项税额＝25000×17％＝4250（万元）应纳城建税＝4250×7％＝297.5（万元）应纳教育费附加＝4250×3％＝127.5（万元）实际税负率为（4250+297.5+127.5）÷（25000+4250）×100％＝18.7％
如果企业将自有车辆整合，设立独立核算的运输公司，负责产品运输，则生产企业应纳税额为：增值税销项税额＝24650×17％＝4190.5（万元）增值税进项税额＝350×7％＝24.5（万元）应纳增值税额＝4190.5-24.5＝4166（万元）应纳城建税＝4166×7％＝291.62（万元）应纳教育费附加＝4166×3％＝124.98（万元）运输公司应纳税额为：应纳营业税＝350×3％＝10.5（万元）应纳城建税＝10.5×7％＝0.735（万元）应纳教育费附加＝10.5×3％＝0。315（万元）总体税负率＝（4166+291.62+124.98+10.5+0.735+0.315）÷（24650+4166）×100％＝16.27％
税负率相差2.43％，如果考虑企业所得税的话，税负率相差将更大。
