油费能否抵扣 要看合同性质

时间：2010-04-21  来源：  编辑：  打印

　　　  为了给外地客户发货，某汽车配件加工企业与个体运输司机黄某签订了《车辆租赁合同》。由黄某负责企业货物的长途运输，企业负责提供车辆用油，并按照里程数给予一定标准补贴。2009年，企业共为黄某货运车辆外购柴油411.76万元，并取得进项抵扣凭证抵扣进项税70万元。近期，当地国税机关对企业纳税评估时指出，企业外购柴油取得的进项税不能抵扣，应作进项税转出。这让企业十分不解，租车发货是经营性租赁行为，为什么油费支出不能抵扣进项税？

　  根据《企业会计制度》第十一条第二款规定：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。上述汽车配件加工企业与黄某签订的合同，就实质而言，并非是车辆租赁合同，而是车辆运输合同。

　  经营性租赁行为必须要具备两个条件：一是出租方让渡使用权给承租方；二是承租方按规定支付出租方相应的租金。就此例来看，如果企业取得了车辆使用权，并能够聘请司机充分行使该车辆的使用权，并单独支付给出租方租赁费，那么就形成了经营性租赁。显然，黄某始终没有将车辆的使用权让渡给企业，因而就不具备经营性租赁的条件，企业外购的柴油不能抵扣进项税。

　  那么，此例中的涉税问题又该如何处理呢？根据《增值税暂行条例》第八条第四款规定：购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。因此，应该由黄某按照企业外购柴油费用和补贴确定运输费用，并向汽车配件加工企业开具运输费用结算单据，该企业按照运输费用结算单据金额，以7%的扣除率计算的进项税额。