公司高管人员工资所得的纳税筹划
时间：2010-07-22 来源： 编辑： 打印
对于公司高管人员，其收入都很高，许多公司给高级人员每月支付较高的工资，到年终也有较高的年终奖金，针对这种情况，纳税筹划的技巧是把公司高管的一年收入分成两部分：月工资和年终奖，准确划分好月工资和年终奖的比例。要么削减每月的部分工资，加到年终奖；要么削减部分年终奖，分摊到每个月的工资里去。这两种“削峰填谷”的操作要视企业给高管人员工资和年终奖的多少而进行权衡确定。
【案例1】
【分析】》（国税发[2005]9号）的规定，个人取得全年一次性奖金或年终加薪，有两种情况计算缴纳个人所得税：
其一，个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，以全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目“九级税率表”，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式：应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金×适用税率―速算扣除数；
其二，个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目“九级税率表”，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式：应纳个人所得税税额=（个人当月取得全年一次性奖金-个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率―速算扣除数。
经过纳税筹划，李明工资所得应纳的个人所得税为：
每月应纳个人所得税＝（28000－2000）×25％－1375＝6500－1375＝5125元，全年工资收入应纳个人所得税＝5125×12＝61500（元）。
李明年终奖应纳个人所得税为：
264000÷12＝22000元，应适用的个人所得税率为25％，速算扣除数为1375元。应纳的个人所得税＝264000×25％－1375＝64625元。全年应纳个人所得税为61500＋64625＝117525元。比纳税筹划前节省123175-117525=5650（元）。
【案例2】
2010年，北京某公司高级管理人员李明一年收入600000元，每月收入10000元，年终奖为480000元，请问应如何进行纳税筹划？
【分析】
（1）纳税筹划前的税负分析：
李明应纳个人所得税为：
每月应纳个人所得税＝（10000－2000）×20％－375＝1600－375＝1225元。全年工资收入应纳个人所得税＝1225×12=14700（元）。
年终奖应纳的个人所得税为480000÷12＝40000元，应适用的个人所得税率为30％，速算扣除数为3375元。应纳的个人所得税＝480000×30％－3375＝140625元。全年应纳个人所得税为140625＋14700＝155325（元）。
（2）纳税筹划方案：
将原工资收入分为工资收入与年终奖金两部分，每月领工资30000元/月，一年的工资薪金合计为360000元，年终发奖金240000元，全年共计收入额仍为600000元。
（3）纳税筹划后的税负分析：
经过纳税筹划，李明工资所得应纳的个人所得税为：
每月应纳个人所得税＝（30000－2000）×25％－1375＝7000－1375＝5625元，全年工资收入应纳个人所得税＝5625×12＝67500（元）。
李明年终奖应纳个人所得税为：
240000÷12＝20000元，应适用的个人所得税率为20％，速算扣除数为375元。应纳的个人所得税＝240000×20％－375＝47625元。全年应纳个人所得税为67500＋47625＝115125元。比纳税筹划前节省155325-115125=40200（元）。
