薪酬发放中的筹划技巧

时间：2010-07-12  来源：  编辑：  打印

　　

合理避税不仅降低企业成本，提高员工工作积极性，还有利于扩大内需，促进经济发展。在不违反国家税收政策的前提下，充分运用纳税优惠政策合理避税，为职工减轻纳税负担，不失为一种较为现实的做法。本文在《个人所得税法实施条例》、《企业所得税法》以及《财政部、国家税务总局有关所得税优惠政策的通知》等政策法规文件的基础上，总结出一些合理避税的方法，与大家分享。

一、绩效工资均量发放避税策略

若小王的销售提成在5月至次年4月分摊，则小王每月纳税额＝[（1500＋40000÷12－2000）×15%]－125＝300（元），全年纳税约3600元，两者比较，节税2260元，相当于淡季两个月的工资，节税效果相当可观。

在某些受季节或产量等方面因素影响的特定行业，如采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部规定的其他行业，对于其职工工资收入波动幅度较大的情况下，合理调节奖金发放的时间，能为员工节税，提高实际收入水平，从而提高工作积极性。

二、年终奖的发放时间与发放比例调整避税

若年终奖一次发放：张某全年缴纳个人所得税＝[20000－（2000－1600）]×10%－25＝1935.4元。

注：20000÷12＝1667元，对应税率10%，速算扣除数为25。

若年终奖分为12个月发放：即年终奖20000分解为每月发放，则张某全年缴纳个人所得税＝[（1600＋1667－2000）×10%－25]×12＝1220.4（元）。

两种方法相比，前者比后者多纳个人所得税＝1935.4－1220.4＝715（元）。

案例3：某公司员工李某月薪8000元（假定税前项目已扣除），2008年12月为其发放年终奖20000元。

年终奖一次发放：

1．全年工资应纳个人所得税＝[（8000－2000）×20%－375]×12＝9900（元）；

2．年终奖应纳个人所得税＝20000×10%－25＝1975（元）；

李某全年纳税＝9900＋1975＝11875元。

年终奖分为12个月发放：即年终奖20000分解为每月发放，则李某全年缴纳个人所得税＝[（8000＋1667－2000）×20%－375]×12＝13900.8（元）。

两种方法相比，后者比前者多纳个人所得税＝13900.8－11875＝2025.8元。

为什么案例2和案例3缴纳的个人所得税负担有升有降呢？原因在于月工资水平的高低，当月工资水平低于个税起征点时，应尽量将年终奖金分解至每月发放，以用足每月2000元的扣减额，当月工资高于个税起征点时，则应根据具体情况进行分析。

（二）调整工资与年终奖比例避税


若工资为1万元／月，年终奖为零，则王某全年纳税＝[（10000－2000）×20%－375]×12＝14700（元）。

若月薪定为5000元，年终奖6万元，则王某全年纳税＝[（5000－2000）×15%－125]×12＋（60000×15%－125）＝12775（元）。

注：60000÷12＝5000元，对应税率15%，速算扣除数为125.

若月薪为3000元，年终奖为84000元，则王某全年纳税＝[（3000－2000）×10%－25]×12＋（84000×20%－375）＝17325（元）。

注：84000÷12＝7000元，对应税率20%，速算扣除数为375。

三者相比，方案二比方案一节税1925元，比方案三节税4550元。

年终奖发放时间和与薪酬的比例上的纳税调整既要考虑每月工资的税率，又要考虑年终奖的税率，任何一方税率过高都不能达到节税的目的。一般来说，在月薪高于个税起征点的情况下，当工资和年终奖的比例调整至两者的个税税率比较接近的情况下节税效应最明显。

当通过核算发现工资适用税率>年终奖适用税率，可通过降低工资适用税率，将部分工资转化为年终奖，适当提高年终奖的适用税率，使职工税负最低，税后收入最大。当工资适用税率<年终奖适用税率，可通过提高工资适用税率，将部分年终奖转化为工资，适当提高工资的适用税率，降低年终奖的适用税率，寻求职工税负最低，税后收入最大的筹划方案。

三、薪酬福利化避税策略

若公司为其提供集体宿舍，并安排集体宿舍至上班地点的班车，并解决工作午餐，工资调整为3600元，则小王每月的实际可支配收入为＝3600－[（3600－2000）×10%－25]＝3465（元）。

两者相比，节税190元，全年节税2280元，企业既减少了所得税的应税负担（一般在20%以上），员工又得到了实惠，且便于管理，可谓一举多得。应该注意的是，企业为员工提供的福利不能为现金或其他购物券。一般来说，企业可供选择的免税福利有：提供免费的工作餐，且必须是不可转售的餐券；提供上下班交通工具或车辆；提供含家具在内的宿舍或住宅；提供补充的养老保险或企业年金；或多缴纳住房公积金（当地政策许可的上限以下）；提供根据劳动合同或协议确定的公用福利设施如水、电、煤气、电话、通讯、宽带网络等；提供员工继续教育经费或其他培训机会；提供员工子女教育基金或奖学金。

不具备提供上述福利能力的中小企业可以根据企业的实际情况，给予员工在教育、交通、通讯、子女医疗等方面一定的报销幅度，也可以达到员工薪酬福利化，但各项福利列支应为政策准许。另外要考虑员工不同的福利需求，切忌为了单一的避税目的而搞一刀切，发掘员工个性化的福利需求，提高针对性的福利，还能体现对员工的人性关怀，提高员工积极性，可谓一举三得。

四、避开无效纳税区间的节税策略

若李先生和该公司不存在稳定的雇佣关系，则该项所得应按照劳务报酬所得缴纳个人所得税，税额为：[62500×（1-20%）]×30%－2000＝13000元，则当月可节税1940元。

案例7：杨先生是某公司董事之一，2008年获得报酬10万元。若按照劳务所得缴纳个人所得税，税额为：[100000×（1－20%）]×40%－7000＝25000（元）。

若杨先生同时在公司兼任副总，则应按照工资薪酬所得纳税，税额：（100000－2000）×20%－375＝19225（元）。

两者相比，节税5725元。若将10万元报酬分摊至12个月发放，则节税效果更加明显，税额为＝[100000÷12－2000）×20%－375]×12＝10700（元）。

如何界定“雇佣关系”与“非雇佣关系”呢？从形式上来说，确立雇佣关系必须通过单位与个人签订劳动合同。判别是否具有“雇佣关系”与“非雇佣关系”更多地采用形式判别法。如果企业与受雇临时人员签订了劳动合同，则被定为法律意义上的“临时人员”，否则将视为非企业临时人员。在运用上述方法节税时，一定要征得员工的同意，同时要考虑到企业的实际情况，只有在劳动关系介于两者之间，且双方都同意，并且不会有其他劳动纠纷的情况下才可以采用，否则会产生逃避纳税的嫌疑风险，或导致其他的劳动纠纷。

七、其他特殊群体的避税策略

（一）外籍员工

根据税法的规定：在中国境内无住所个人取得的工资薪金所得，应当根据中国税法的有关规定判定其负有何种纳税义务，按其负有的纳税义务不同，就其取得的来源于中国境内、境外的工资薪金所得，适用不同的公式，计算交纳个人所得税。见下表，由于居住时间和支付机构不同，外籍人员承担的纳税义务也不同，因此，存在着一定的避税筹划区间。对于和国外合作的国内企业，应尽量争取由国外支付薪酬，以减少企业和个人的纳税负担。由于外籍人员的薪酬一般较高，为了降低税负，应用足福利和国家免税政策。另外，在工作时间上也可以进行筹划，合理延长探亲或度假的机会，或将部分工作安排在国外完成，这样就可以获得非居民纳税人的身份。

（二）重奖员工

为了奖励业绩特别显著的少数高级管理人员和研发人员，企业常实行重奖制度。由于数额较大，个人所得税负担也较重。例如，某公司为了奖励业绩特别显著的一名研发团队主管，决定为其发放40万元奖金。如果这40万元奖金当成一个月工资所得缴纳个人所得税，税额为：400000×45%－15375＝164625（元），如果将这40万元奖金当成年终一次性奖金计算个人所得税，税额为：400000×25%－1375＝98625（元）（上述两种算法都假设这名员工月薪超过计税工资标准）。可见由于税收的调节，公司虽然作了很大的投人，却不能达到预期的效果。薪酬激励只有与纳税筹划相结合，才能实现薪酬效能的最大化，达到激励员工的目的。

公司可以新购置的价值相当的小车奖励，小车的使用权一开始就归员工，所有权则先归公司，公司与员工签订一份合同，约定汽车费用和责任保险的归属问题，并约定一定年限（比如5年），期满后，该车再接较低的二手车价格出售给该员工（出售价格可在员工本来应纳的税额如98625元内酌情考虑）。

这样做的好处是：期满前，车辆所有权仍然属于公司，可以作为公司的固定资产，计提折旧和列支相关项费用；一定年限后，公司将车卖给个人，个人获得所有权，从中可得到实惠。这种操作方法既减轻了公司的负担，又使员工个人得到真正的奖励实惠，可谓一举两得。

八、合理避税应注意的问题

避税操作因为涉及法律、经济、企业内部公平和员工的心理因素，因此操作时要特别注意如下几个问题：

一是合法性问题。依法纳税是每个公民应尽的义务，纳税也是光荣的神圣的使命。纳税要注意的首要前提就是合法，避税必须在法律许可的范围之内进行。

企业的人力资源和财务工作者必须对国家相关法律法规有充分的了解，并且和当地税务机关保持密切联系，有关的避税处理需要备案的必须到税务机关登记备案，否则，犯了逃避纳税罪，反而得不偿失。

二是要整体考虑避税的效果。本文的方法多从经济效果上考虑避税，也就是节税，但是，员工的工作积极性不是仅仅依靠避税就能长久保持的，激励制度必须和企业的实际情况、员工的心理需求相配套，才能长久地保持员工的工作激情。因此，不能单一为了节税目的而改变薪酬发放方式，要通盘考虑，只有在不改变员工工作积极性的前提下才可以考虑避税操作，否则拣了芝麻，丢了西瓜，不利于员工激励。

三是避税操作要征得员工本人的同意，当员工主观上没有避税需要时，不建议避税，否则，好心办了坏事，效果适得其反。 

    附件下载：薪酬发放中的筹划技巧.doc

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