浙江国税2010所得税汇算清缴问题解答（二）

时间：2011-05-09  来源：  编辑：  打印

　　

6、问：企业向银行支付按上浮利率计算的贷款利息，企业一部分取得利息支付单据，另一部分银行则开具财务顾问费用或现金管理费用等项目收取，银行收取的财务顾问费用或现金管理费用，企业可否税前扣除？
答：银行收取的实际上属贷款利息收入的财务顾问费或现金管理费，企业可凭合法凭证在税前扣除。

7、问：《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》13号公告中规定“租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除”，其承租人支付的属于融资利息的部分作为企业财务费用在税前扣除应取得何种合法凭证？

答：企业应取得融资租赁公司开具的租赁利息（金融业）发票。

8、问：企业向个人背书转让银行承兑汇票，发生的手续费可否在税前扣除？

答：企业向个人背书转让银行承兑汇票，手续费支出不得在税前扣除。

9、问：企业通过银行与第三方签署协议委托贷款，银行只收取中间业务手续费，但资金往来均通过银行，利息支出相关凭证也由银行出具。委托贷款利息可否据实在税前扣除？是否要考虑不高于银行同期同类利率？

答：根据所得税实施条例第三十八条，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同期拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

企业委托贷款利息支出，如不高于金融企业同期同类贷款利息可以在税前扣除。

10、问：企业向非金融企业的借款利息支出，税前扣除标准如何把握？企业向自然人借款利息支出，税前扣除的标准如何把握？村镇银行、小额贷款公司利息支出可否在税前扣除？

答：企业向非金融机构、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，以及企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，凡不高于年利率12%计算的数额以内的部分，允许在税前扣除，高于年利率12%而不高于本企业当年度实际取得同期同类金融企业贷款最高利率计算的数额以内部分，允许在税前扣除。企业应提供借款合同（协议）、发票或完税凭证等证明材料。

金融企业（不包括小额贷款公司）同期同类贷款利率是指人民银行规定的基准贷款利率加各商业银行的浮动利率。

村镇银行属金融企业范畴，其贷款利息支出允许税前扣除。对小额贷款公司利息支出，在规定的标准内据实税前扣除，

11、问：企业购入使用过的固定资产如何确定折旧年限？

答：对已使用过的固定资产折旧年限确认，企业可根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，与固定资产法定折旧年限相乘确定。对固定资产新旧程度难以准确估计的，可参考资产评估机构的评估鉴定。

12、问：企业固定资产投入使用12月后仍未全额取得工程款发票，如何处理？

答：根据国家税务总局国税函〔2010〕79号文件规定：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

个别企业，如果企业会计处理已按工程预算总金额计提折旧，并对未取得发票的部分作纳税调整，可在取得发票的当年作调减处理。

13、问：企业固定资产装修费用如何进行摊销？

答：新税法规定，固定资产修理支出，在当期直接扣除；大修理支出应作为长期待摊费用在资产尚可使用年限内分期摊销。原有固定资产装修，符合大修理支出条件，按大修理规定处理；新购固定资产装修应计入固定资产原值。

14、问：企业固定资产-房产由于历史原因，所有权与使用权分离，固定资产折旧在实际使用单位计提，房屋产权属于集团公司、母公司或其它单位，实际使用单位可否提计折旧？

答：固定资产所有权、使用权不一致，使用单位不得计提折旧。

15、问：所得税法条例第六十六条规定，无形资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；但企业取得土地使用权未开发使用，取得土地使用权的费用什么时期可以计算摊销费用？

答：企业取得土地使用权后可进行摊销，但投资性房地产除外。

16、问：数控机床等数控化生产设备如何确定折旧年限？

答：企业所得税实施条例第六十规定：固定资产最低折旧年限，飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年，电子设备3年。数控机床等数控设备属机械生产设备，折旧年限最低应为十年。

17、问：《小企业会计制度》与《会计准则》对土地使用权摊销规定不一致，所得税土地使用权摊销年限应如何计算？

答：所得税实施条例第67条规定，企业取得的土地使用权作为无形资产，在法律规定或合同约定的年限内分期摊销，但不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

18、问：企业绿化费用如何在税前扣除？

答：除名贵花卉、林木外，与生产经营有关的绿化费允许在税前扣除。

19、问：《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发[2009]31号）第二十一条（二）中规定：“企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用‚使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除”，对分摊利息费用应出具（取得）何种凭证？

答：房地产企业应提供董事会决议、集团公司利息分摊办法，分摊企业名单，银行借款合同及利息发票等相关凭证。

20、问：房地产企业开发产品完工后未能取得全部工程发票的，允许按照合同金额的10%预提，这里的合同金额按照分合同计算，还是总合同计算？

答：根据国家税务总局国税发【2009】31号第三十二条“

除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本。出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%。”文件精神，房地产企业在开发产品完工后，未能取得全部工程发票的，可按总包合同计算，对其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%。”

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