浅析内审与内部控制对公司治理的推动作用

时间：2009-02-03  来源：  编辑：  打印

　　一、内部审计、内部控制与公司治理面临的现状
 
（一）公司治理对内部审计与内部控制的重视程度与西方国家相比，差距较大
    我国内部审计机构起源于行政命令，企业单位设立内部审计机构不普遍，我国中、西部地区，内部审计还落后于沿海地区，与市场经济发达的西方国家相比，公司治理对内部审计与内部控制的重视程度差距较大。
 
（二）管理者素质相对较低下,对内部控制未予重视
    我国人才经理市场不如西方国家完善，未形成约束、监督与激励经理人员的外部机制，管理者自我完善和自我提高的动力和压力较小，素质相对较低下，对企业内部控制的性质、作用和意义不甚了解，也未予重视，影响到企业长远发展。
 
（三）诚信与责任原则受到严重挑战并干扰着公司治理
    加入WTO之后，虽然市场经济及其规则得到了迅速发展和逐渐完善，但由于市场经济起步较晚，计划经济固有的价值观、思维方式及工作方法，还在公司治理中留有烙印。社会生活中，必须遵守的诚信与责任原则受到严重挑战，不讲诚信不负责任置他人利益而不顾的种种陋习，也干扰着公司治理。
 
二、正视职业经理与内部审计、内部控制的关系，切实重视内部审计与内部控制
 
（一）职业经理须协调、调动各项管理资源，实现公司目标
    诚信与责任是社会公平竞争的首要条件，也是公司制企业生存与发展的必要条件，更是公司经营班子成员必备的基本素质，要形成“具有诚信与责任是公司高层管理人员的首选条件”的用人机制与社会氛围和思维定势。公司治理需要的职业经理人员，与公司董事会之间经双向选择，相互间的委托与受托责任是透明的。董事会看好受聘者较好的协调各项管理资源的能力，以期实现公司目标，并规定在年薪中留一部分作期权，使其个人利益与公司利益捆绑在一起，从制度上规避短期行为；受聘者则看好公司前景，期望在调动各项管理资源实现公司目标的同时，也实现自己的人身价值。只有通过人才经理市场竞争选择的洗礼，该受聘人员才会有较强的危机感，并能深刻体会高薪与有效劳动的配比关系及未实现公司目标负有的相应责任和用心地履行其受托责任。
 
（二）内部审计与内部控制是实现公司目标的高层次管理资源
    内部审计，西方国家认为“是最激动人心的、最具挑战性和活力的职业之一”，在我国则被认为是朝阳产业，其定义为：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”内部控制，作为内部审计的一项工作内容，是上世纪二战以来利用“螃蟹理论”互相牵制原理逐步发展起来的，其定义为：“内部控制是指组织内部为实现经营目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营的效率及效果，而采取的各种政策和程序。”它与内部审计一样，都是社会化大生产的必然产物，是增加公司价值的高层次管理资源,是强化企业管理，促进企业发展的客观需要。作为职业经理，应该明白内部审计与内部控制高层次管理资源的作用，因此，公司治理离不开内部审计与内部控制，并以睿智的目光重视内部审计与内部控制，将其运用到公司治理活动过程中。
 
三、健全公司治理结构，强化激励与约束机制，使内部审计、内部控制与公司治理形成互动局面
 
（一）提高内部审计的管理层次
    公司治理活动中，内部审计工作不宜视为一般管理工作，应将内部审计机构置于决策机构――董事会之下，提高内部审计工作的管理层次，内部审计与内部控制的审计报告可供董事会、经营班子指导整改公司经营、管理工作,也可供监事会监督工作做参考，若有必要，还可供监事会做弹劾失职高管人员的参考依据，此举必能促进公司治理结构的健全，遏制激励有余约束不足的现象漫延。
 
（二）关注股东会、董事会、监事会、经营班子之间的制衡关系
    公司治理结构中，要正视股东会、董事会、监事会、经营班子之间的制衡关系。股东具有资本收益权，但在一般情况下，股东与经理人员的行为目标是不一致的，股东想股利多分一点、投资回收期短一点，经理人员想年薪高一点、休假时间长一点，加之股东意图因内部董事贯彻不力，因此，一些会计信息不对称等不透明事项，随之滋生，相关债权人与潜在投资人也十分关注会计信息不对称等事项，这是不可回避的问题。所以，监事依法对包括董事在内的公司高管人员履行公司职务及公司财务的监督也就可以理解了，内部董事“内部人”的局限性，在这里也说明独立董事的加入之重要，公司治理结构要据此健全完善。但事无巨细都纳入监事会监督范围，则监督成本就相对高，不符合成本效益原则。这里有一个求交集的问题，即监督成本应当维持在公司效益既可观又能调动经理人员积极性的范围内。显然，通过开展内部审计与内部控制，是求此交集的尚佳途径。
 
（三）内部审计、内部控制要主动与公司治理形成互动关系
    上市公司一般是重外部审计，轻内部审计，殊不知，内外有别，毕竟内部审计受托于公司管理当局，熟悉公司情况，能及时、主动披露会计信息不对称等问题，通过施行内部控制既能降低监督成本，又能及时控制决策风险、投资风险、经营风险，在过程中即可解决风险控制问题，使公司治理处于主动地位，为增加公司价值打下了坚实基础。而外部审计只能被动对财务年度决算报表发表意见，显得滞后，可见内部审计不容忽视。这些不难再次证明健全公司治理结构，必须重视内部审计与内部控制，使其与公司治理形成相互推动的良性循环。
 
四、内部审计与内部控制的实施
 
    由内部审计与内部控制定义可知，内部审计的重要工作之一是审查被审单位内部控制所采取各项政策、程序的适当性、合法性和有效性，那么，就引出了内部控制所需的各项政策、程序的设计与实施问题。当然，就内部控制的审查活动而言，也有投入与产出关系，故应体现成本效益原则。
 
(一)内部控制设计
    大家知道，内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督五个要素，内部控制设计就是要赋予五要素实际内容。内部控制设计许多专著对此有详尽的论述，本文拟择其重点，作些尝试，以期抛砖引玉。内部控制是全体员工参与的控制，员工素质优劣与企业文化构成控制环境，控制环境的营造，关系到内部控制的效果，前文已从健全公司治理结构、竞争选择职业经理人员角度讨论了有关控制环境问题，这里强调的是，企业文化作为一种无形的精神力量与源泉非常重要，公司从上到下都应崇尚诚信与责任为核心内容的企业文化，全体员工都应具备诚信与责任这一基本素质，并以此加盟本公司成为公司员工的选择条件，将企业文化这一崭新理念和理论联系实际与实事求是的工作方法凝聚成企业精神，在企业精神的旗帜下，集合一支高素质的职工队伍，从而构成良好的控制环境，内部控制方可有序进行。风险管理应该以减少损失为警觉，从投资、融资担保等重大经济活动，到各项管钱、管物、管人的工作结点均应纳入风险管理建立管理机制，将风险控制在较小程度或公司能够承受的范围内，此工作可由内部审计机构与相关部门协同完成。控制活动应贯彻“不信任”理论，此不信任仅特指经济行为，并无他意。故应坚持不相容职务分离，达到互相牵制的目的，即不能由个人和部门单独管理一项或一部分工作业务，否则一切控制先天就具有缺陷，使控制事倍功半、劳而无功，更为严重的是留下了作弊的可能性。不相容职务分离作为一项制度，其重要程度，是不言而喻的。信息与沟通要做到全方位，有会计部门信息、其他管理部门信息，有实物流转程序信息、价值流转程序信息，有国内外供销市场信息、国家相关政策信息等等，要注意信息的收集、加工、处理，均应当只要发生就有及时反馈、沟通，总之要利于信息的传递。监督是对内部控制的设计、运行及整改活动的评价，要发挥内部审计机构的独立监督作用。同时，管理层对控制的自我评估也不可少，由内部审计机构与管理部门和员工协同完成比较客观。
 
（二）内部控制实施
    此阶段应按内部管理控制和内部会计控制进行，内部管理控制主要是制定、实施各项内部管理制度，内部会计控制应根据《内部会计控制规范――基本规范（试行）》的规定，结合经济业务与会计存在的联系实施，本文试图从重大经济活动控制、实物资产控制、应收款项控制、成本费用控制、货币资金控制、销售收入控制、或有事项控制等方面入手进行讨论。重大经济活动中的投资与融资，若稍有不慎，将危及公司生存与发展，其控制要注意投资与融资担保风险。对重大投资活动，关注投资可研工作是否涉及不相容职务分离事项、投资回报是否合理，之后的被投资企业各方股东有关资本金等事项有无《公司法》规定的禁止行为，该企业若是主要原材料购进与产品销售均由控股方控制，则视其进价与销价是否公允，有无利用关联交易损害中、小股东利益之可能。对融资活动，注意担保责任中有无潜在威胁。实物资产控制要把握潜亏风险，检查存货采购招、投标中有无串通透露招标底价、串通抬高投标底价事项，存货采购、入库、发出有无不相容职务分离事项，有无利用关联交易损害公司利益之可能，存货库存与采购领用的关系，冷滞存货的成因；固定资产的购置、领用、报废程序是否存在缺陷。应收账款与其他应收款的控制要披露潜亏风险，检查账龄分析、诉讼时效期、债务重组。成本费用控制要建立“谁负责谁承担”原理的责任成本控制，一是从成本费用的源头追溯责任人或责任部门确定成本费用归属；二是建立责任成本中心，能调动各责任成本中心的积极性。哪些费用该由谁承担，该承担多少，不但会计部门要过问，各责任成本中心也要过问，形成互相牵制达到控制成本费用的目的。货币资金控制以减少损失为目标，按《现金管理暂行条例》执行外，检查涉及不相容职务分离事项，如支票、印章的分管等，重点注意大额资金调动，配合银行存款对账单的核对，检验资金体外循环的可能行。销售收入控制以防止货款被挪用或贪污为要点，注意销售折扣与折让的实度与合理正确性，注意合同规范性与收款及时性。或有事项控制应关注未决诉讼及担保事项中是否存在或有负债。
 
（三）内部审计实施
    诚如前文所述，内部审计本身就是一项全方位的内部控制措施，对内部控制的设计、运行及整改活动评价的同时，内部审计机构若另据管理当局授权，适时开展财务收支审计、任期经济责任审计、工程造价审计、管理审计、绩效审计,则能够多角度检验各项内部控制实施的综合效能。财务收支审计是常规审计，要强制贯彻《内部会计控制规范――基本规范（试行）》，履行查错纠弊基本职能，确保会计信息真实、完整、及时及资产安全。任期经济责任审计要分清领导人员的主管责任和直接责任，对其业绩做出客观评价，其审计结果是董事会任免、奖惩经营管理者的参考依据，是完善公司治理结构的重要措施，也是建设高素质经营管理队伍的要求。工程造价审计是对若干单位工程进行的审计，目的是挤干水分，保留合理的利润空间，为工程竣工决算和竣工决算审计打基础。管理审计是对管理的再管理，通过评价和改进组织内部的风险管理、过程控制和管理效率，从而提高公司管理水平。绩效审计是促进公司资源节约、确保资源的合法、公平、高效配制，是确保投入、产出的经济性和效益性的有力措施。
    内部审计与内部控制的促进作用，健全了公司治理结构，使公司治理处于主动地位，在过程中解决了会计信息不对称、风险控制等问题，降低了监督成本，提高了管理水平，确保了投入、产出的经济性和效益性，实现了公司目标，这一切均是公司治理在内部审计与内部控制推动下的结果。