CPA《审计》教材梳理：采购与付款循环的审计(2)

时间：2010-08-05 来源：编辑：打印

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第一节　采购与付款循环的特点

第二节采购与付款的内部控制和控制测试　　

　　第三节采购与付款循环的实质性程序

一、采购交易的内部控制

（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系

采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表(P401 表16-2)

（二）采购交易的内部控制

二、付款交易的内部控制

采购与付款循环的内部控制

(1)采购、验收、储存、会计及财务部门在人员安排及职责分工等方面应相互独立，偿还债务应经上述部门进行相应确认或批准。

(2)购货交易——填写订货单——签章批准——订货单副本及时提交会计、财务部门。

(3)编制按顺序编号的验收单——副本送交采购、会计等部门。

(4)采购部门将购货发票、订货单及验收单进行比较。

(5)采购部门填制应付款凭单——批准——支付货款。

(6)采购部门应对所收各种单据、文件加盖收件日期时刻章。

(7)应付账款总分类账和明细分类账应按月结账，并相互核对。

(8)供货方取得对账单，与应付账款明细分类账和未付凭单明细表相互调节。

(9)采用总价法记录现金折扣，并制定严格的复核制度审查是否发生折扣损失。

三、固定资产的内部控制

固定资产的内部控制、控制要点和主要控制测试程序

内部控制	控制要点	主要控制测试程序
1．预算制度	固定资产增减应编制预算(固定资产内部控制中最重要的部分；大企业要有年度预算，小企业要有计划)	检查固定资产的取得与处置是否依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，检查其是否履行特别的审批手续(发生、准确性、计价和分摊)
2．授权批准制度	企业的资本性支如预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层的书面认可	不仅要检查授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度是否得到切实执行(发生、准确性、计价和分摊)
3．账簿记录制度	设置总账、明细账、固定资产登记卡；按类别、使用部门、每项固定资产进行明细分类核算；增减变化均有原始凭证	检查明细账与登记卡设置的完善性，固定资产增减变化时原始凭证的充分性(发生、准确性、计价和分摊、完整)
4．职责分工制度	对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置(不相容职务)等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责	检查与观察分工的恰当性(发生、准确性、计价和分摊、完整性)
5．资本性支出和收益性支出的区分制度	书面标准：区分资本性支出和收益性支出；明确资本性支出的范围和最低金额；凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益	检查标准制定的合理性与执行的有效性(准确性、计价和分摊)
6．处置制度	投资转出、报废、出售等均要有一定申请报批程序	检查报批程序的合理性与执行有效性(发生、准确性、计价和分摊)
7．定期盘点制度	确定数量、存放地点、使用状况定期盘点制度的作用：验证账面各项固定资产是否真实(发生)；了解固定资产的放置地点和使用状况(发生)；发现是否存在未入账的固定资产(完整性)	CPA应了解和评价企业固定资产盘点制度，并注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况(发生、完整性)
8．维护保养制度	建立日常维护、定期检修制度	检查制度的合理性与实际执行情况(发生、准确性、计价和分摊)