CPA《审计》教材梳理：对舞弊和法律法规的考虑(1)

时间：2010-08-09 来源：编辑：打印

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第六编　特殊项目的考虑

本编主要介绍了注册会计师在审计中的一些特殊项目的审计，内容涉及对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通、注册会计师利用他人的工作以及会计估计的审计、关联方的审计和首次接受委托时对期初余额的审计等，这也是对注册会计师财务报表一般审计业务的补充介绍。本编难度并不高，但知识点较多。考生应主要会以客观题的形式出现，但也可能会结合其他章节在简答题，甚至综合题中出现。

第二十一章对舞弊和法律法规的考虑

本章属于比较重要内容。考试大纲中将这部分内容作为第三能力等级来要求，本章内容出题的题型主要以客观题形式，但也存在出简答题或在综合题中涉及的可能性。考生应把握以下内容：

1.掌握管理层、治理层和注册会计师对舞弊的责任；

2.掌握在风险识别、评估和应对过程中对舞弊的考虑；

3.理解管理层和注册会计师对法律法规的责任；

4.掌握对被审计单位遵守法律法规的考虑；

5.掌握发现违反法规行为时实施的审计程序及报告。

第一节财务报表审计中对舞弊的考虑

一、舞弊的含义和种类

（一）舞弊的含义

舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。

（二）舞弊的种类

与财务报表审计相关的两类舞弊行为

舞弊行为	动机	表现形式	实施手段
对财务信息作出虚假报告	可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断：(1)迎合市场预期或特定监管要求；(2)牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化；(3)偷逃或骗取税款；(4)骗取外部资金；(5)掩盖侵占资产的事实在上述五项重要动机中，前四项可能会影响到财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断	(1)对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改(2)对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏(3)对会计政策和会计估计的故意误用	对财务信息作出虚假报告的行为往往是受到被审计单位管理层的授意和掌控的，因此通常与管理层凌驾于内部控制之上有关。管理层通过凌驾于内控之上实施舞弊的重要手段有： (1)编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时； (2)滥用或随意变更会计政策； (3)不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断； (4)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项； (5)隐瞒可能影响财务报表金额的事实； (6)构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果； (7)篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款
侵占资产	可能是个人生活的入不敷出，或是为了满足对奢华物质生活的贪欲	被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产	侵占资产的常用手段包括：(1)贪污收入款项；(2)盗取货币资金、实物资产或无形资产；(3)使被审计单位对虚构的商品或劳务付款；(4)将被审计单位资产挪为私用。对财务信息作出虚假报告的动机可能是掩盖侵占资产的事实。实际上，侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实