CPA《会计》备考指导：第23章资产负债表日后事项

时间：2010-07-26 来源：编辑：打印

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第23章资产负债表日后事项（20分）

第一节概述　

一、关于日后事项的几个概念的区分　

“报告年度”和“本年度”	报告年度	是指财务报告所反映的年度或期间，
“报告年度”和“本年度”	本年度	则是指资产负债表日后期间所在的年度或期间，也即报告年度的次年，比如，对于2007年度报表，2007年为报告年度，2008年为本年度。
“日后事项”、“调整事项”和“非调整事项”	日后事项	是指资产负债表日后期间发生的各种事项（包括有利的或不利的，重大的或非重大的）。日后事项可分为调整事项和非调整事项，对于调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表，即要通过账务处理，将其反映在报告年度的财务报表中；非调整事项则不需要调整报表年度的报表。
“日后事项”、“调整事项”和“非调整事项”	“调整事项”和“非调整事项”	1.判断日后事项是调整事项还是非调整事项的依据是：该事项表明的情况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生的，还是在资产负债表日后才发生的。 2.如果该事项表明的情况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生的，则属于调整事项，否则为非调整事项。 3.资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 4.资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生情况的事项。非调整事项，又可细分为重要的非调整事项和不重要的非调整事项，重要的调整事项需要在报告年度的财务报表中适当披露。
“重要”与“非重要”	判断“重要”与“非重要”的主要依据是：如果不对某事项进行披露说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，则该非调整事项是重要的非调整事项。【注意】“非调整事项”专指重要的、需要披露的非调整事项。

二、资产负债表日后事项的内容　

资产负债表日后事项——资产负债表日～财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
（1.1～4.30董事会最终批准财务报告对外公布日）
1.公司制企业（包括有限责任公司和股份有限公司），董事会有权批准对外公布财务报告。因此，
公司制企业财务报告批准报出日——董事会批准财务报告报出的日期，不是股东大会，也不是注会出具审计报告的日期。
2.非公司制企业，财务报告批准报出日——经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。　

资产负债表日后事项，分为2类：
与上期有关的事，资产负债表日已经存在→调整事项→追溯调表，追溯调账，不披露。
与上期无关的大事，资产负债表日后发生的→非调整事项→不追溯调表，不追溯调账，披露。
涉及货币资金的分录，不允许追溯调表，应用科目正常写。　

资产负债表日后事项的内容	调整事项 12.31前存在有重大影响	调整事项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；　（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。
		企业发生的资产负债表日后调整事项，包括：（1）（未决诉讼结案）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；（2）（表明某资产减值或调整减值额）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；（3）（销售退回）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；（4）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
	非调整事项 12.31不存在，日后发生有重大影响	企业发生的资产负债表日后非调整事项，包括：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。（5）资产负债表日后资本公积转增资本。（6）资产负债表日后发生巨额亏损。（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（8）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。（不确认为资产负债表日的负债，但应当在报表附注中单独披露）
【注】提取法定盈余公积—→调整事项；其他利润分配—→非调整事项（如分派股利，只披露，不确认，为非调整事项）。

第二节资产负债表日后调整事项的会计处理　

一、调整事项的处理原则　

资产负债表日后发生的调整事项，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括：
资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表（资产负债表日后发生的现金的收付业务属于本期的事项）。　　
1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。（借↓贷↑）
2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
4.进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：
（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末（资产负债表）或本年发生数（利润表）；
（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；
（3）上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。　

二、所得税的处理方法　

1.在汇算清缴之前发生的，调整上年的“应交税费——应交所得税”。
2.在汇算清缴之后发生的，不调上年税费，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。　

三、调整事项的会计处理　

（一）（未决诉讼结案）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。　

1.服气判决的，决定不再上诉：　

支付赔款方：
（1）支付的赔偿款
① 借：以前年度损益调整—调整营业外支出（赔款－预计负债）
贷：其他应付款
② 借：预计负债
贷：其他应付款
③ 借：其他应付款　　（赔款）【此业务为当年业务】
贷：银行存款
（2）冲回递延所得税资产
　　借：以前年度损益调整—调整所得税费用
贷：递延所得税资产
（3）调整应交所得税
　　借：应交税费——应交所得税
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用
（4）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
　　借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整
（5）调整利润分配有关数字
借：盈余公积
贷：利润分配——未分配利润
（6）调整报告年度会计报表相关项目的数字　

收到赔款方：
（1）记录应收到的赔偿款
借：其他应收款
贷：以前年度损益调整——调整营业外收入
借：银行存款
贷：其他应收款
（2）调整应交所得税
借：以前年度损益调整——调整所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：以前年度损益调整
贷：利润分配——未分配利润
（4）调整利润分配有关数字
借：利润分配——未分配利润
贷：盈余公积

（5）调整报告年度财务报表相关项目的数字、资产负债表项目的年初数

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