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四、商业折扣、现金折扣、销售折让的处理
1.商业折扣――是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
2.现金折扣――是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。
【例题4：教材例4-5】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品10000件，每件商品标价为20元(不含增值税)，每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%;由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为 2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。要求：
(1)编制甲公司销售商品时的会计分录。
(2)编制甲公司收取货款时的会计分录
【答案】
(1)销售商品时：
销售收入=10000×20×(1-10%)=180000(元)
确认销售收入时： 借：应收账款 210600
贷：主营业务收入 180000
应交税费-应交增值税(销项税额) 30600
同时结转成本： 借：主营业务成本 120000
贷：库存商品 120000
(2)收款时：
由于购货方在10天内付款，享受的现金折扣率为2%。
现金折扣= 210600×2%=4212(元)
实际收到款项=210600-4212=206388(元)
借：银行存款 206388
财务费用 4212
贷：应收账款 210600
3、销售折让――是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
(1)销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认;其账务处理如下：
发出商品时：借：发出商品
贷：库存商品
确认收入时：借：应收账款(或银行存款)
贷：主营业务收入(按照扣除销售折让后的金额确认)
应交税费-应交增值税(销项税额)
结转成本: 借：主营业务成本
贷：发出商品
(2)已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入;如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
其会计处理： 借：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额)
贷：应收账款或银行存款
【例题5，教材例4-6】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100 000元，增值税税额为17 000元。该批商品成本为70 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票(红字)。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。要求：
(1)编制甲公司销售商品时的会计分录
(2)编制甲公司发生销售折让时的会计分录
【答案】
(1)销售实现时：
借：应收账款 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
借：主营业务成本 70 000
贷：库存商品 70 000
(2)发生销售折让时：
借：主营业务收入 5 000(100 000×5%)
应交税费——应交增值税(销项税额) 850
贷：应收账款 5 850
(3)实际收到款项时：
借：银行存款 111 150
贷：应收账款 111 150
【例题6：2008年单选】某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为( )万元。
A.15 B.20 C.35 D.45
答案：A
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