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四、计算题
1、甲企业会计人员在结账前进行对账时，查找出以下错账：
(1)用银行存款预付建造固定资产的工程价款86000元，编制的会计分录为：
借：在建工程86000
贷：银行存款86000
在过账时，“在建工程”账户记录为68000元。
(2)用库存现金支付职工生活困难补助300元，编制的会计分录为：
借：管理费用300
贷：库存现金 300
(3)计提车间生产用固定资产折旧3500元，编制的会计分录为：
借：制造费用35000
贷：累计折旧 35000
(4)用库存现金支付工人工资45000元，编制的会计分录为：
借：应付职工薪酬4500
贷：库存现金 4500
要求：(1)指出对上述错账应采用何种更正方法。
(2)编制错账更正的会计分录。
答案：
(1)对于第1笔业务，采用划线更正法，不需要编制会计分录
对于第2笔业务、第3笔业务采用红字更正法
对于第4笔业务采用补充登记法
(2)错账更正的会计分录
(1) 划线更正法 不需要编制会计分录
(2) 红字更正法
借：管理费用 300
贷：库存现金 300
用蓝字编写一张正确的会计凭证
借：应付职工薪酬 300
贷：库存现金 300
注：职工困难补助应该通过“应付职工薪酬”账户来核算
(3) 红字更正法 (将多记金额红字冲销，红字冲销金额=35000-3500=31500)
借：制造费用 31500
贷：累计折旧 31500
(4) 补充登记法 (用蓝字将少记金额补充登记，少记金额=45000-4500=40500)
借：应付职工薪酬 40500
贷：库存现金 40500
2、甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税人。该公司会计人员在结账前进行对账时，发现如下错账(会计分录中的金额单位为万元)：
(1)用存出投资款100万元购买乙公司股票作为交易性金融资产，买价中包含10万元已宣告未发放的现金股利。编制的会计分录为：
借：短期投资 100
贷：银行存款 100
(提示：存出投资款通过“其他货币资金-存出投资款”核算;购买的股票通过“交易性金融资产”核算，已宣告未发放的现金股利通过“应收股利”核算)
(2)销售商品一批，增值税专用发票上注明售价100万元，增值税17万元。款项已收到存入银行。编制的会计分录为：
借：银行存款 11.7
贷：主营业务收入 10
应交税费——应交增值税(销项税额)1.7
(3)以银行存款支付广告费20万元。编制的会计分录为：
借：销售费用 20
贷：银行存款 20
甲公司登记账簿时，在“销售费用”和“银行存款”账户登记的金额为2万元。
要求：
(1)指出对上述错账应采用何种更正方法。
(2)分别编制错账更正会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)
参考答案：
(1)
①采用红字更正法。
②采用补充登记法。
③采用划线更正法。
(2)
①先做一笔红字冲销分录：
借：短期投资100
贷：银行存款100
再用蓝字做一笔正确的：
借：交易性金融资产 90
应收股利 10
贷：其他货币资金――存出投资款100
②用蓝字将少记金额补充登记
借：银行存款 105.3
贷：主营业务收入 90
应交税费――应交增值税(销项税额)15.3
③不需要做分录
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